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  3. 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。 甲公司2015年度财务报告于2016年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下： (1)甲公司在2016年1月进行内部审计过程中

甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。 甲公司2015年度财务报告于2016年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下： (1)甲公司在2016年1月进行内部审计过程中

admin2015-05-02  35
问题 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。
    甲公司2015年度财务报告于2016年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：
    (1)甲公司在2016年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：
    ①2015年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元。
    按售价的5％向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。当日，甲公司发出B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。
    2015年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。
    ②2015年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为3500万元，成本为2600万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1750万元存入银行。2015年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1750万元、结转销售成本1300万元。
    ③2015年12月31日，甲公司一项固定资产的账面价值为1800万元，之前没有计提过减值准备。如果处置该资产，当日公允价值为1520万元，预计处置费用为20万元；如继续持有该资产，资产预计未来现金流量的现值为1450万。甲公司据此于2015年12月31日就该固定资产计提减值准备350万元。
    (2)2016年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：
    ①2016年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2015年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税税额为51万元，销售成本为240万元。至2016年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。
    ②2016年2月6日，法院判决，甲公司应赔偿庚公司600万元，甲公司已于当日支付；甲公司和庚公司均不再上诉。甲公司在资产负债表日对该未决诉讼确认了预计负债500万元，
    (3)其他资料
    ①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。
    ②甲公司适用的所得税税率为25％；2015年度所得税汇算清缴于2016年3月10日完成，在此之前发生的2015年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
    ③甲公司按照当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。
    要求：
    (1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些是不正确的(分别注明其序号)。
    (2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。
    (3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。
    (4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。
     (5)合并编制损益结转分录；合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”的会计分录。
    (答案中的金额单位用万元表示，有小数的，保留两位小数)
选项
答案(1) 资料(1)中交易或事项处理不正确的有：①、②、③。 (2) 事项①调整分录： 借：以前年度损益调整 950[(2000—100)×50％] 贷：应收账款 950 借：发出商品800(1600×50％) 贷：以前年度损益调整800 借：应交税费——应交所得税 37．5[(950—800)25％] 贷：以前年度损益调整 37．5 事项②调整分录： 借：以前年度损益调整 1750 贷：预收账款 1750 借：库存商品 1300 贷：以前年度损益调整 1300 借：应交税费——应交所得税 112．5[(1750—1300)×25％] 贷：以前年度损益调整 112．5 事项③调整分录： 借：固定资产减值准备 50 贷：以前年度损益调整 50 借：以前年度损益调整 12．5(50×25％) 贷：递延所得税资产 12．5 (3) 资料(2)中资产负债表日后事项属于调整事项的有：①、②。 (4) 事项①调整分录： 借：以前年度损益调整 300 应交税费——应交增值税(销项税额) 51 贷：应收账款 351 借：库存商品 240 贷：以前年度损益调整 240 借：应交税费——应交所得税 15(60×25％) 贷：以前年度损益调整 15 事项②调整分录： 借：以前年度损益调整 100 预计负债 500 贷：其他应付款 600 借：其他应付款 600 贷：银行存款 600 注：该笔支付分录不影响报告年度报表。 借：以前年度损益调整 125(500×25％) 贷：递延所得税资产 125 借：应交税费——应交所得税 150(600×25％) 贷：以前年度损益调整 150 (5) “以前年度损益调整”科目借方余额=950—800—37．5+1750—1300—1 12．5—50+12．5+300—240—15+100+125—150=532．5(万元) 借：利润分配——未分配利润 532．5 贷：以前年度损益调整 532．5 借：盈余公积 53．25 贷：利润分配——未分配利润 53．25
解析
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