为提高闲置资金的使用效率，甲公司2016年度进行了以下投资： (1)1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券200万张，支付价款19000万元，另支付手续费180．24万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6％，于每年12月31日

admin2017-10-21 55

问题为提高闲置资金的使用效率，甲公司2016年度进行了以下投资：
(1)1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券200万张，支付价款19000万元，另支付手续费180．24万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6％，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
12月31日，甲公司收到2016年度利息1200万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入900万元。当日市场年利率为5％。
(2)4月30日，购买丙公司首次公开发行的股票2000万股，共支付价款8000万元。占丙公司发行在外股份的10％，甲公司取得丙公司股票后，对丙公司能够施加重大影响。持有丙公司股票的限售期为1年。丙公司2016年5月1日至12月31日实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。
12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。
(3)5月15日，从二级市场购买丁公司股票100万股，共支付价款520万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利1元。
甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。
12月31日，丁公司股票公允价值为每股6元。
相关年金现值系数如下：
(P／A，5％，5)=4．3295；(P／A，6％，5)=4．2124；(P／A，7％，5)=4．1002；
(P／A，5％，4)=3．5460；(P／A，6％，4)=3．4651；(P／A，7％，4)=3．3872。
相关复利现值系数如下：
(P／F，5％，5)=0．7835；(P／F，6％，5)=0．7473；(P／F，7％，5)=0．7130；
(P／F，5％，4)=0．8227；(P／F，6％，4)=0．7921；(P／F，7％，4)=0．7629。
不考虑所得税及其他因素影响。
要求：
计算甲公司2016年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。

选项

答案设实际利率为R，1200×(P／A，R，5)+20000×(P／F，R，5)=19180．24(万元)。当实际利率为7％时，未来现金流量现值=1200×(P／A，7％，5)+20000×(P／F，7％，5)=1200×4．1002+20000×0．7130=19180．24(万元)，故实际利率R=7％。 2016年应确认投资收益=19180．24×7％=1342．62(万元)。借：应收利息 1200 持有至到期投资——利息调整 142．62 贷：投资收益 1342．62 借：银行存款 1200 贷：应收利息 1200

解析

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