甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。相关资料如下: (1)20×6年1月1日,甲公司以银行存款11000万元,自乙公司购入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。 W公司

admin2009-08-23  28

问题 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。相关资料如下:
   (1)20×6年1月1日,甲公司以银行存款11000万元,自乙公司购入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。
   W公司20×6年1月1日股东权益总额为15000万元,其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。
   W公司20×6年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。
   (2)W公司20×6年实现净利润2500万元,提取盈余公积 250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
   20×6年W公司从甲公司购进A商品400件,购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。
   20×6年W公司对外销售A商品300件,每件销售价格为 2.2万元;年末结存A商品100件。
   20×6年12月31日,A商品每件可变现净值为1.8万元;W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
   (3)W公司20×7年实现净利润3200万元,提取盈余公积 320万元,分配现金股利2000万元。20×7年W公司出售可供出售金融资产而转出20×6年确认的资本公积120万元,因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。
   20×7年W公司对外销售A商品20件,每件销售价格为1.8万元。
   20×7年12月31日,W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件,A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。
   要求:
   (1)编制甲公司购入W公司80%股权的会计分录。
   (2)编制甲公司20×6年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
   (3)编制甲公司20×6年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
   (4)编制甲公司20×7年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
   (5)编制甲公司20×7年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

选项

答案(1) 借:长期股权投资 12000(15000×80%) 贷:银行存款 11000 资本公积 1000 (2) 借:营业收入 800(400×2) 贷:营业成本 800 借:营业成本 50[100×(2-1.5)] 贷:存货 50 借:存货—存货跌价准备 20 贷:资产减值损失 20 (3) ①调整分录 借:长期股权投资 2000(2500×80%) 贷:投资收益 2000 借:提取盈余公积 200 贷:盈余公积 200 借:长期股权投资 240(300×80%) 贷:资本公积 240 ②抵销分录 借:股本 8000 资本公积—初 3000 —本年 300 盈余公积—年初 2600 —本年 250 未分配利润—年末 3650(1400+2500-250) 贷:长期股权投资 14240(12000+2000+240) 少数股东权益 3560 [(8000+3000+300+2600+250+3650)×20%] 借:投资收益 2000 少数股东损益 500 未分配利润—年初 1400 贷:提取盈余公积 250 未分配利润—年末 3650 ③转回合并日子公司盈余公积和未分配利润 借:资本公积 3200 贷:盈余公积 2080(2600×80%) 未分配利润 1120(1400×80%) (4) 借:未分配利润—年初 50 贷:营业成本 50 借:营业成本 40 贷:存货 40[80×(2-1.5)] 借:存货—存货跌价准备 20 贷:未分配利润—年初 20 借:营业成本 4(20÷100×20) 贷:存货—存货跌价准备 4 2007年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元,存货跌价准备的期末余额为48万元,期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元,本期应抵销的存货跌价准备=40-(20-4)=24(万元)。 借:存货—存货跌价准备 24 贷:资产减值损失 24 (5) ①调整分录 借:长期股权投资 2000(2500×80%) 贷:未分配利润—年初 2000 借:未分配利润—年初 200 贷:盈余公积 200 借:长期股权投资 240(300×80%) 贷:资本公积 240 借:长期股权投资 2560(3200×80%) 贷:投资收益 2560 借:投资收益 1600 贷:长期股权投资 1600 借:提取盈余公积 96 贷:盈余公积 96 借:长期股权投资 24[(150-120)×80%] 贷:资本公积 24 ②抵销分录 借:股本 8000 资本公积—年初 3300 —本年 30 盈余公积—年初 2850 —本年 320 未分配利润—年末 4530(3650+3200-320-2000) 贷:长期股权投资 15224(14240+2560-1600+24) 少数股东权益 3806 [(8000+3300+30+2850+320+4530)×20%] 借:投资收益 2560 少数股东损益 640 未分配利润—年初 3650 贷:提取盈余公积 320 对所有者(或股东)的分配 2000 未分配利润—年末 4530 ③转回合并日子公司盈余公积和未分配利润 借:资本公积 3200 贷:盈余公积 2080(2600×80%) 未分配利润 1120(1400×80%)

解析
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