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  3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，适用的所得税税率为33%，采用递延法核算所得税。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。甲公司存货计价方法为加权平均法，其20×2年度的财务会计报告于20×3年4月20日批准报出

甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，适用的所得税税率为33%，采用递延法核算所得税。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。甲公司存货计价方法为加权平均法，其20×2年度的财务会计报告于20×3年4月20日批准报出

admin2009-01-15  27
问题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，适用的所得税税率为33%，采用递延法核算所得税。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。甲公司存货计价方法为加权平均法，其20×2年度的财务会计报告于20×3年4月20日批准报出，20×2年的所得税汇算清缴日为20×3年4月20日。在资产负债表日至20×3年4月20日之间，甲公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下：
   (1)20×1年1月1日，甲公司投资ABC公司，拥有ABC公司19%的股份。ABC公司其余的股份分别由W公司、X公司、Y公司和Z公司持有，其中W公司持有ABC公司 45%的股份，X公司、Y公司和Z公司平均持有剩余36%的股份。投资取得后，甲公司与 W公司签订委托代管协议，由甲公司代理W公司行使其他股东权利，W公司每年从ABC公司取得相应的股利。20×2年度，ABC公司实现净利润680万元，于20×3年3月5日股东大会通过宣告分派现金股利170万元，并于3月20日实际发放股利。ABC公司适用的所得税税率为15%。对于此项投资，甲公司除了在20×3年3月5日和3月20日所作的如下记录外，无其他记录：
   借：应收股利                                 323000
       贷：投资收益                                 323000
   借：银行存款                                 323000
       贷：应收股利                                 323000
   (2)20×2年，甲公司对被投资的ABC公司出售过一台旧设备和一批自产的商品。旧设备的原价200万元，已提折旧80万元，已提固定资产减值准备20万元，当时按90万元的价格出售给ABC公司；甲公司库存商品的加权平均单位成本为100元，本期共销售该库存商品12000个单位，其中销售给ABC公司10000个单位，实际销售单价为130元，该商品未曾计提过跌价准备。设备及商品均已经发出，商品的增值税税率为17%，并开具增值税专用发票，货款已经收到。对于这两项交易甲公司作了如下的记录：
   借：固定资产清理                            1000000
       累计折旧                                 800000
        固定资产减值准备                                  200000
       贷：固定资产                                         2000000
   借：银行存款                                          900000
       营业外支出                                        100000
       贷：固定资产清理                                     1000000
   借；银行存款                                         1521000
       贷：主营业务收旧                                     1300000
       应交税金——应交增值税(销项税额)                      221000
   借：主营业务成本                                     1000000
       贷：库存商品                                         1000000
   (3)甲公司投资部门于20×2年12月25日与丙企业签订了转让甲公司的子公司——乙企业股份的协议，协议规定，甲公司将其所持有的乙企业55%的股份以18000万元的价格全部转让给丙企业。在签订股权转让协议的同时，甲公司投资部门又与丙企业签订了补充协议，补充协议规定，甲公司于20×3年1月底以18000万元的价格购回已出售的乙企业股份。20×2年12月28日，丙企业支付了全部购买价款，并办理了股权转让等交接手续。股权转让时，甲公司对乙企业股权投资的账面数为：“长期股权投资——乙企业(投资成本)”账户的结余额为2500万元，“长期股权投资——乙企业(损益调整)”账户的贷方结余额为500万元，“长期股权投资——乙企业(股权投资差额)”账户的借方结余额为900万元。对于上述交易，甲公司于20×2年12月28日作了如下处理：
   借：银行存款                                       180，000，000
       长期股权投资——乙企业(损益调整)                 5，000，000
       贷：长期股权投资——乙企业(投资成本)                 25，000，000
           长期股权投资——乙企业(股权投资差额)              9，000，000
           投资收益                                        151，000，000
   (4)20×2年5月份，甲公司与P公司发生经济诉讼事项，甲公司被要求向P公司赔偿各种损失金额达200万元。由于案件比较复杂，至20×2年12月31日，法院尚未作出判决，而甲公司对其诉讼的前景也尚无法确定。在各方的努力下，20×3年4月4日双方最终达成如下协议，由甲公司当日支付给P公司50万元作为赔偿，并承担诉讼费用2万元，P公司撤回起诉。甲公司并未在20×2年12月31日确认此项诉讼事件，而于20×3年4月4日将此项赔偿款确认入账如下：
   借：营业外支出                                       500000
       管理费用                                          20000
       贷：银行存款                                         520000
   (5)甲公司于20×2年12月12日与其第一大股东M公司签订了“借款本息剥离收购备忘录”，M公司同意承接甲公司截止20×2年12月31日的长期借款本息1000万元。作为补偿，甲公司将其所拥有的土地使用权转让给M公司。该项土地使用权的账面价值为 800万元，评估确认价为1000万元，同时签订了资产转让协议，相关资产转让手续于20× 2年12月31日办理完毕。甲公司于20×2年底，按债务重组的有关规定作了如下处理：
   借：长期借款                                          10000000
       贷：无形资产                                           8000000
        资本公积——其他资本公积                         2000000
   (6)20×2年初，甲公司从B公司经营租赁一条价值为1200万元的生产流水线，并已投入使用，但该生产流水线所生产的产品到20×2年度会计报告报出前都未完工。该租赁合同规定，租期为5年，前，四年甲公司每年年末支付租赁费37.5万元，第5年免租金。甲公司已支付了本年的租赁费用37.5万元，并将所支付的租赁费用计入当期管理费用，作会计分录：
   借：管理费用                                         375000
       贷：银行存款                                         375000
   要求：
   (1)指出上述甲公司的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的?
   (2)对上述你认为会计处理不正确的交易和事项，请简要说明存在的问题及理由，并作出调整处理的会计分录。(假定所发现的甲公司不正确的会计处理均达到重要性要求。同时考虑对所得税的影响)。
选项
答案(1)事项(1)、(3)、(4)、(5)、(6)的会计处理均不正确，事项(2)中出售固定资产的处理是正确的。 (2)甲公司会计处理存在以下问题： 事项(1)：不应按成本法核算。 理由：尽管甲公司仅拥有ABC公司19%的股份，但通过与W公司签订委托代管协议，使甲公司实质上控制了ABC公司64%的股权，从而对ABC公司具有控制权，因此，甲公司对此项投资应采用权益法核算。 甲公司应作调整分录： 借：长期股权投资——ABC公司(损益调整) 129200
解析
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