2. 考研
  3. 某居民企业为增值税一般纳税人，2011年度经主管税务机关核准结转以后年度弥补的亏损额为45万元；2012年度已预缴企业所得税130万元，当年度相关生产经营资料如下： (1)企业坐落在某市区，全年实际占用土地面积共30 000平方米，其中5 000平方米为厂

某居民企业为增值税一般纳税人，2011年度经主管税务机关核准结转以后年度弥补的亏损额为45万元；2012年度已预缴企业所得税130万元，当年度相关生产经营资料如下： (1)企业坐落在某市区，全年实际占用土地面积共30 000平方米，其中5 000平方米为厂

admin2017-11-20  37
问题 某居民企业为增值税一般纳税人，2011年度经主管税务机关核准结转以后年度弥补的亏损额为45万元；2012年度已预缴企业所得税130万元，当年度相关生产经营资料如下：
(1)企业坐落在某市区，全年实际占用土地面积共30 000平方米，其中5 000平方米为厂区内的绿化区，企业的医院共占地500平方米，1 500平方米土地借给武警部队作为训练场地；另外企业分设的A机构占地3 000平方米，其中有无偿使用公安机关的一块场地100平方米。
(2)企业拥有自重49．5吨的载货卡车20辆；自重吨位为15．7吨的挂车15辆。中型载客汽车10辆，其中包括2辆电车，小轿车5辆。
(3)企业当年度的固定资产原值共计6 000万元，其中：房产原值4 000万元，机器设备及其他固定资产原值2 000万元。签订租赁合同1份，4月1日将房产原值200万元的仓库出租给某代理商存放货物，出租期限1年，共计租金40万元，签订合同时预收一个季度租金10万元，其余的在租用期的当季收取。
(4)企业当年签订货物销售合同35份，记载金额6 500万元。年终实现不含税销售额共计6 500万元，取得送货的运输费收入58．5万元；购进原材料，取得防伪税控增值税专用发票上注明购货金额4 500万元、进项税额765万元；另支付销售货物的运输费20万元，保险费和装卸费18万元，取得运输公司及其他单位开具的合法货票。“国庆”节前，将自产的货物作为福利发放给本企业每位员工，市场含税销售价每件468元，成本结转无误。全年扣除的产品销售成本3 800万元。
(5)“投资收益”账户记载：某上市公司派发的股息12万元、购买国债到期兑付取得利息收入36万元、国家重点建设债券利息收入24万元。
(6)发生财务费用200万元。其中包含与某商业银行签订1 200万元(借期一年)，借款合同支付的银行贷款利息60万元，与某企业签订2 000万元(借期一年)借款合同支付的年利息120万元，以及因逾期归还贷款支付银行罚息20万元。
(7)发生管理费用400万元，其中包括业务招待费100万元和新产品开发费用210万元，但未包括相关税金。
(8)发生广告费740万元，业务宣传费用60万元，代销手续费5万元。
(9)企业本年度在册员工500人，全年计入生产成本、费用中的实发工资总额800万元(其中包括支付本企业残疾职工工资80万元)、拨缴职工工会经费18．4万元，实际列支职工福利费122．8万元和职工教育经费25．5万元。
(10)营业外支出实际发生额60万元，其中包括对某展销会的赞助25万元和直接向市青少年宫的捐款20万元。
(11)企业于3月初购置《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》所列的节能节水专用设备一台，取得的防伪税控增值税专用发票上注明价款300万元、增值税款51万元。当月投入使用，并已按规定计列折旧费用。其他相关资料：城镇土地使用税每平方米单位税额5元；载货汽车每吨车船税年税额80元、中型载客汽车车船税每辆年税额500元、小轿车车船税每辆年税额450元；房产税计算余值时的扣除比例20％；相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证；管理费用的调整中不考虑工资和三项经费。
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。
(1)计算企业全年应缴纳的土地使用税、车船税、房产税和印花税；
(2)计算企业全年应缴纳的增值税；
(3)计算企业全年应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加；
(4)计算企业当年投资收益应纳企业所得税的数额；
(5)计算企业财务费用应调整的应纳税所得额；
(6)计算企业管理费用应调整的应纳税所得额(不包括加计扣除)；
(7)计算企业税前可扣除的销售费用；
(8)计算企业工资薪金及附加“三费”应调整的应纳税所得额(含加计扣除)；
(9)计算企业营业外支出应调整的应纳税所得额；
(10)计算企业2011年度应纳的企业所得税；
(11)计算企业购置节能节水专用设备的投资抵免额；
(12)计算企业2011年度应补(退)的企业所得税。
选项
答案(1)应纳土地使用税、车船税、房产税和印花税： 应纳城镇土地使用税=(30 000—500—1 500)×5+3 000×5=155 000(元)=15．5(万元) 应纳车船税=49．5×20×80+16×15×80+10×500+5×400=105 400(元)=10．54(万元) 应纳房产税=(4 000一200)×(1—20％)×1．2％+200×(1—20％)×1．2％／12×3+10×3×12％=40．56(万元) 应纳印花税=40×1‰+6 500×0．3‰+(1 200+2000)×0．05％0=2．15(万元) 合计=15．5+10．54+40．56+2．15=68．75(万元) (2)应纳增值税： 销项税额=6 500×17％+58．5÷(1+17％)×17％+500×0．046 8÷(1+17％)×17％=1116．9(万元) 可以抵扣的进项税额=765+20×7％+51=817．4(万元) 应纳增值税=1116．9—817．4=299．5(万元) (3)应纳营业税、城建税和教育费附加： 应纳营业税=10×3×5％=1．5(万元) 应纳城建税=(299．5+1．5)×7％=21．07(万元) 应交教育费附加=(299．5+1-5)×3％=9．03(万元) 全年应纳的营业税、城建税和教育费附加=1．5+21．07+9．03=31．6(万元) (4)上市公司派发的股息12万元和购买国债到期兑付取得利息收入36万元，免征所得税投资收益应纳企业所得税的数额是24万元。 (5)财务费用应调增应纳税所得额=120一2 000X(60÷1 200)=20(万元) (6)管理费用应调增应纳税所得额： 销售(营业)收入=6 500+58．5÷(1+17％)+500×0．046 8÷(1+17％)+10×3=6 600(万元) 业务招待费扣除限额=100×60％=60(万元)，而6 600×5‰=33(万元)，故税前只能扣除33万元，管理费用应调增应纳税所得额=100－33=67(万元) (7)税前可扣除的销售费用： 广告费和业务宣传费扣除限额=6 600×15％=990(万元)，实际发生额=740+60=800(万元)，不超过扣除限额，可以在所得税前全部扣除，无须进行纳税调整。 税前可扣除的销售费用=740+60+5+20×(1—7％)+18=841．6(万元)。上述20万元和18万元为销售货物支付的运费，在扣除增值税进项税额后计入“销售费用”科目，而销售货物支付的保险费和装卸费应全额计人“销售费用”科目。 (8)工资薪金及附加“三费”应调整的应纳税所得额： ①安置残疾人员，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资80万元的100％加计扣除，所以，应调减应纳税所得额80万元。 ②税前准予扣除的职工福利费标准=800×14％=112(万元)，实际发生职工福利费支出122．8万元，超过规定标准的10．8万元税前不得扣除，调增应纳税所得额。 ③税前准予扣除的职工工会经费标准=800×2％=16(万元)实际拨缴职工工会经费支出18．4万元，超过规定标准的2．4万元税前不得扣除，调增应纳税所得额。 ④税前准予扣除的职工教育经费标准=800×2．5％=20(万元)实际发生职工教育经费支出25．5万元，超过规定标准的5．5万元在当年税前不得扣除，但准予在以后纳税年度结转扣除。 工资和三项经费应调整的应纳税所得额=一80+10．8+2．4+5．5=一61．3(万元) (9)营业外支出应调增应纳税所得额=25+20=45(万元) (10)2011年度应纳企业所得税： 应纳税所得额=6 600+24—3 800—68．75—31．6一(200—20)一(400—67)一210×50％一841．6—61．3一(60一45)一45=1 142．75(万元) 应纳企业所得税=1 142．75×25％=285．69(万元) (11)购置节能节水专用设备的投资抵免额=300×10％=30(万元) (12)2011年度应补(退)的企业所得税额： 全年应纳企业所得税=285．69—30=255．69(万元)，企业已预缴130万元，汇算清缴应补所得税=255．69—130=125．69(万元)
解析
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