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  3. 试述居民税收管辖权的概念及居民身份的认定标准。

试述居民税收管辖权的概念及居民身份的认定标准。

admin2014-04-04  29
问题 试述居民税收管辖权的概念及居民身份的认定标准。
选项
答案居民税收管辖权的概念： 居民税收管辖权是征税国基于纳税人与征税国存在着居民身份关系的法律事实而主张行使的征税权。纳税人在这种税收管辖权下负担的是无限纳税义务，即征税国要对纳税人世界范围内的一切所得或财产价值征税。 居民身份的认定标准： (1)自然人的居民身份的确认。 在各国税法实践中，关于自然人的居民身份的确认，采用的标准主要有以下几种： ①住所标准。住所标准，是以自然人在征税国境内是否拥有住所这一法律事实，决定其居民或非居民纳税人身份。所谓住所，是指一个自然人的具有永久性、同定性的居住场所，通常与个人的家庭、户籍和主要财产利益关系所在地相联系。当前，采用住所标准的国家，主要有中国、日本、法国、德国和瑞士等国。 ②居所标准。居所一般是指一个人在某个时期内经常居住的场所，并不具有永久居住的性质。采用居所标准的国家，主要有英国、加拿大、澳大利亚等国。这些国家税法上判断个人是否属于本国居民纳税人的标准之一，就是看个人在境内是否拥有居所。 ③居住时间标准。由于居所标准在实际执行中的不确定性，现在越来越多的国家采用居住时间标准来确定个人的居民纳税人身份，即以一个人在征税国境内居留是否达到和超过一定期限，作为划分其居民或非居民的标准，并不考虑个人在境内是否拥有财产或住宅等因素。采用这种标准的国家，税法上对居住期限的规定不一致。有些国家规定为半年(6个月或183天)，如英国、印度和印度尼西亚等国，有些国家则规定为一年，如日本、中国、巴西等。 (2)法人的居民身份确认。 在公司、企业和法人团体的居民身份确认方面，各国税法实践中通常采用的标准主要有以下三种： ①实际管理和控制中心所在地标准。按照这种标准，企业法人的实际管理和控制中心处在哪一国，便为哪一国的居民纳税人。所谓法人的实际管理和控制中心所在地，是指做出和形成法人的经营管理重要决定和决策的地点。它并不等同于法人的日常经营业务管理机构所在地。一般来说，法人经营管理的重要决定，是经过董事会或者股东会研究决定，由此董事会或股东会经常召集开会的地点，是判断法人实际管理和控制中心所在地的重要标志。中国、英国、印度、新西兰和新加坡等国，都实行这种标准。 ②总机构所在地标准。按此标准，法人的居民身份决定于它的总机构所在地，即总机构设在哪一国，便认定为是哪一国的居民。所谓法人的总机构，一般是指负责管理和控制法人的日常经营业务活动的中心机构，如总公司、总部或主要事务所等。目前日本就采用这一标准。 ③法人注册成立地标准。按照这种标准，凡是依照本法律注册设立的公司或法人团体，即属于本国的居民纳税人，凡是依照某个外国的法律登记设立的企业和法人团体，就是该外国的居民。美国、阿根廷、保加利亚、俄罗斯和瑞典等许多国家采用此种标准。相对于前述两种法人居民身份确认标准而言，采用法人成立注册地标准具有确定性和便于掌握执行的优点，但同时也有纳税人容易通过选择其注册成立地来规避某国的居民税收管辖权的弊病。因此，中国税法在采用注册成立地作为确定企业法人的居民身份确认标准的同时，兼用实际管理机构所在地法标准以弥补其不足。
解析
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