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  3. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2015年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)经董事会批准，甲公司2015年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2015年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)经董事会批准，甲公司2015年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为

admin2018-01-27  29
问题 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2015年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)经董事会批准，甲公司2015年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于2016年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2016年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。
甲公司办公用房系2010年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2015年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。
2015年度，甲公司对该办公用房共计提折旧480万元，相关会计处理如下：
借：管理费用    480
    贷：累计折旧    480
(2)2015年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同约定价格为3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。
该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
甲公司2015年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：无形资产    3000
    贷：长期应付款    3000
借：销售费用    450
    贷：累计摊销    450
(3)2015年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准。庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20％的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。
该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至2015年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20％股权的公允价值为2400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。
2015年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元净亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至2015年年末已出售40箱。
2015年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：长期股权投资——投资成本    2200
坏账准备    800
    贷：应收账款    3000
借：投资收益    40
    贷：长期股权投资——损益调整    40
(4)2015年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自2015年7月1日起，甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期为3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。
甲公司于2015年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。
上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：固定资产清理    5600
累计折旧    1400
    贷：固定资产    7000
借：银行存款    6500
    贷：固定资产清理    5600
递延收益    900
借：管理费用    330
递延收益    150
    贷：银行存款    480
(5)2015年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：
①2015年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在2016年3月以每箱1．2万元的价格向辛公司销售1000箱L产品，不考虑销售费用等；辛公司应预付定金150万，若甲公司违约，双倍返还定金。
2015年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1．38万元。
②2015年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在2016年2月底以每件0．3万元的价格向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20％。
2015年12月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。
因上述合同至2015年12月31日尚未完全履行，甲公司2015年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款    150
    贷：预收账款    150
(6)甲公司的X设备于2012年10月20日购入，取得成本为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。
2014年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。
2015年12月31日，X设备的市场价格为2200万元(假设不产生销售税费)，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1980万元。
甲公司：在对该设备计提折旧的基础上，于2015年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：
借：固定资产减值准备440
    贷：资产减值损失440
(7)甲公司其他有关资料如下：
①甲公司同期贷款年利率为10％。
②不考虑相关税费的影响。
③各项交易均为公允交易，且均具有重要性。
(8)本题涉及的复利现值系数和年金现值系数如下：
①复利现值系数表

②年金现值系数表

要求：根据资料(1)至(6)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积和未分配利润的会计分录)。
选项
答案(1)事项(1)会计处理不正确。 理由：持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧并进行减值测试。 2015年9月30日累计折旧=(9800－200)／20／12×66=2640(万元)，账面价值=9800－2640=7160(万元)，应计提减值准备=7160－6200=960(万元)。1～9月份折旧额=(9800－200)／20／12×9=360(万元)。 更正分录为： 借：资产减值损失 960 贷：固定资产减值准备 960 借：累计折旧 120(480－360) 贷：管理费用 120 (2)事项(2)会计处理不正确。 理由：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 无形资产入账金额=1000×2．4869=2486．9(万元)。 2015年无形资产摊销金额=2486．9÷5×9／12=373．04(万元)。 2015年未确认融资费用摊销额=2486．9×10％×9／12=186．52(万元)。 更正分录为： 借：未确认融资费用 513．1(3000－2486．9) 贷：无形资产 513．1 借：累计摊销 76．96(450－373．04) 贷：销售费用 76．96 借：财务费用 186．52 贷：未确认融资费用 186．52 (3)事项(3)会计处理不正确。 理由：长期股权投资应按权益法核算，取得长期股权投资应按公允价值入账，并与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较；对被投资单位净利润调整时，应考虑投资时被投资单位资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响及内部交易等因素。 长期股权投资初始投资成本为2400万元，因大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2000万元(10000×20％)，无需调整长期股权投资初始投资成本。 甲公司2015年应确认的投资损失=[200+(1000－500)×40％]×20％=80(万元)。 更正分录为： 借：长期股权投资——投资成本 200[2400－(3000－800)] 贷：资产减值损失 200 借：投资收益 40 贷：长期股权投资——损益调整 40 借：资产减值损失 120[(2400－80)－2200] 贷：长期股权投资减值准备 120 (4)事项(4)会计处理不正确。 理由：售后租回形成经营租赁，售价与公允价值相等时，售价与资产账面价值的差额应计入当期损益．不能确认递延收益。 更正分录为： 借：递延收益 900 贷：营业外收入 900 借：管理费用 150 贷：递延收益 150 (5)事项(5)会计处理不正确。 理由：待执行合同变为亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和不执行合同发生的损失两者中的较低者。 L产品：执行合同发生的损失=1000×(1．38－1．2)=180(万元)，不执行合同发生的损失为150万元(多返还的定金)，应选择不执行合同，确认预计负债为150万元。 D产品：若执行合同，则发生损失=1200－3000×0．3=300(万元)；若不执行合同，则支付违约金=3000×0．3×20％=180(万元)，且按目前市场价格销售可获利200万元，最终D产品可获利20万元(200－180)。因此，甲公司应选择支付违约金方案，确认预计负债180万元。 更正分录为： 借：营业外支出 330(150+180) 贷：预计负债 330 (6)事项(6)会计处理不正确。 理由：固定资产减值准备一经计提，在持有期间不得转回。 更正分录为： 借：资产减值损失 440 贷：固定资产减值准备 440
解析
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