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  3. A公司为P公司的全资子公司。P公司及其子公司按照10％计提盈余公积。 (1)2011年1月1日，A公司与非关联方B公司分别出资200万元及800万元设立C公司，并分别持有C公司20％及80％的股权。C公司净资产的账面价值为1000万元(其中股本为1000万

A公司为P公司的全资子公司。P公司及其子公司按照10％计提盈余公积。 (1)2011年1月1日，A公司与非关联方B公司分别出资200万元及800万元设立C公司，并分别持有C公司20％及80％的股权。C公司净资产的账面价值为1000万元(其中股本为1000万

admin2016-11-17  36
问题 A公司为P公司的全资子公司。P公司及其子公司按照10％计提盈余公积。
(1)2011年1月1日，A公司与非关联方B公司分别出资200万元及800万元设立C公司，并分别持有C公司20％及80％的股权。C公司净资产的账面价值为1000万元(其中股本为1000万元)，A公司采用权益法核算长期股权投资。2011年1月1日至2012年12月31日，C公司实现净利润300万元、可供出售金融资产公允价值变动150万元、其他所有者权益变动50万元。
2013年1月1日至2014年3月1日，实现的净利润为400万元(其中2014年前两个月净利润为20万元)。
(2)2013年1月1日，P公司以1300万元的价款向B公司收购其持有C公司80％的股权，C公司成为P公司的全资子公司，当日C公司净资产的账面价值与其公允价值相等为1500万元。
(3)2014年3月1日，A公司向P公司购买其持有C公司80％的股权，C公司成为A公司的全资子公司。A公司以固定资产作为对价，其账面价值1000万元，公允价值1200万元；当日C公司净资产的账面价值与其公允价值相等为1900万元。A公司购买C公司80％股权的交易和原取得C公司20％股权的交易不属于“一揽子交易”，A公司在可预见的未来打算一直持有C公司股权。不考虑其他因素，要求：
根据资料(3)，说明2014年3月1日A公司从P公司处购买C公司80％股权的交易是否属于同一控制下企业合并；编制A公司2014年3月1日再次投资的会计分录(列示明细科目)；编制A公司2014年3月1日合并报表抵销分录。
选项
答案2014年3月1日，A公司从P公司处购买C公司80％股权的交易属于同一控制下企业合并。原因：合并前后，A公司和C公司同受P公司的控制。A公司2014年3月1日再次投资的会计分录： 借：长期股权投资 (1900×100％+100)2000 贷：长期股权投资—投资成本 200 —损益调整 (60+80)140 —其他综合收益 30 —其他权益变动 10 固定资产清 1000 资本公积—股本溢价 620 合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算确认和计量准则核算而确认的其他综合收益等，暂不进行会计处理。 A公司2014年3月1日合并报表： 借：股本 1000 资本公积 50 其他综合收益 150 盈余公积 (30+380×10％)68 未分配利润 (270+380×90％+20)632 商誉 100 贷：长期股权投资 2000 同时，一方面，在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前C公司实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制以下调整分录(也就是应该恢复的是2013年以后被投资单位实现的损益，而不是所有的净利润都要恢复)： 借：资本公积 380 贷：盈余公积 (380×100％)38 未分配利润 [(380-38)×100％]342 二方面，合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及净资产变动部分，在合并报表中予以冲回，即冲回原权益法下确认的损益、其他综合收益、资本公积，并转入资本公积(股本溢价) 借：期初留存收益 (380×20％)76 投资收益 (20×20％)4 贷：资本公积—股本溢价 80 三方面，重述合并财务报表的比较数据。 在A公司合并财务报表中，重溯2013年1月1日的报表项目，由于C公司净资产的账面价值为1500(1000+500)万元。此前，2013年1月1日持有对C公司的长期股权投资的账面价值为300(200+500×20％)万元。因此，A公司在编制合并财务报表时，将C公司2013年(比较期间)初各项资产、负债并入后，因合并而增加的净资产1500万元应调整资本公积1200(1500-300)万元。 借：资产、负债 1500 贷：长期股权投资 300 资本公积 1200
解析
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