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  3. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系一家上市公司，其2×12年至2×15年对丙股份有限公司(以下简称“丙公司”)投资业务的有关资料如下。 (1)2×12年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的丙公司20

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系一家上市公司，其2×12年至2×15年对丙股份有限公司(以下简称“丙公司”)投资业务的有关资料如下。 (1)2×12年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的丙公司20

admin2015-04-14  21
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系一家上市公司，其2×12年至2×15年对丙股份有限公司(以下简称“丙公司”)投资业务的有关资料如下。
  (1)2×12年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的丙公司20％的股权，收购价格为2000万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付，该股权协议生效日为2×12年12月31日。该股权转让协议于2×12年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。
  (2)2×13年1月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为10500万元，除下列项目外，丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位：万元)：

丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计尚可使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时丙公司账面上的存货于2×13年对外出售80％，剩余20％于2×14年全部对外售出。
(3)2×13年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2000万元，另支付直接相关税费10万元，并于当日办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20％，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。
(4)2×13年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派2×12年度的现金股利100万元。2×13年5月10日，甲公司收到丙公司分派的2×12年度现金股利。
(5)2×13年9月，甲公司将其成本为800万元的某项商品以1100万元的价格出售给丙公司，丙公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60％。2×13年度，丙公司实现净利润400万元，因可供出售金融资产公允价值上升而确认增加其他综合收益150万元。
(6)2×14年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2×14年3月1日提出的2×13年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积；按净利润的5％提取任意盈余公积；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。
(7)2×13年度内部销售形成的存货在2×14年末仍未对外出售。2×14年，丙公司发生净亏损600万元。未发生其他所有者权益变动事项。2×14年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1850万元。
(8)2×15年1月2日甲公司与B公司达成资产置换协议，甲公司以下列资产作为对价换入B公司持有的丙公司40％的股权投资，甲公司付出对价资料如下：①投资性房地产账面价值1500万元(其中，成本为1000万元、公允价值变动500万元，将自用房地产转为投资性房地产产生其他综合收益200万元)，公允价值1800万元；②可供出售金融资产账面价值900万元(其中，成本为740万元、公允价值变动160万元)，公允价值1100万元；③应收账款账面价值1800万元(其中，账面余额为2000万元，已计提坏账准备200万元)，公允价值2000万元；④在建工程账面价值1300万元(未计提减值准备)，公允价值1000万元。
丙公司可辨认净资产的账面价值为9130万元(其中，股本1000万元、资本公积7400万元、其他综合收益150万元、盈余公积100万元、未分配利润480万元)，丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元(包括一项无形资产评估增值2870万元)。假定购买日，甲公司所持有的丙公司原20％股权的公允价值为2950万元。甲公司当日取得对丙公司的控制权。
(9)不考虑所得税影响。要求(“长期股权投资”科目要求写出明细科目)：
(1)确定甲公司收购丙公司20％股权交易中的“股权转让日”；
(2)编制甲公司2×13年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录；
(3)编制甲公司2×13年末合并财务报表对丙公司股权投资的调整分录；
(4)编制甲公司2×14年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录；
(5)计算甲公司2×15年1月2日因投资处置资产影响营业利润、利润总额以及其他综合收益的金额，计算购买日甲公司对丙公司投资的初始投资成本，并编制与投资业务相关的会计分录；
(6)计算购买日合并财务报表中的合并成本、合并商誉，并编制相关的调整抵销分录。
选项
答案(1)甲公司收购丙公司20％股权交易中的“股权转让日”为2×13年1月1日。 (2)2×13年1月1日： 借：长期股权投资一丙公司(投资成本) (10500×20％)2100 贷：银行存款 2010 营业外收入 90 2×13年4月20日： 借：应收股利 20 贷：长期股权投资一丙公司(损益调整)20 [提示]不再冲减投资成本明细科目，直接通过损益调整核算。 2×13年5月10日： 借：银行存款 20 贷：应收股利 20 2×13年12月31日： 借：长期股权投资一丙公司(其他综合收益) 30 贷：其他综合收益(150×20％)30 丙公司2×13年度实现的账面净利润为400万元，按照公允价值调整后的净利润=400—(500—300)×80％一(600—500)／5=220(万元)，又因为当期存在一项存货的顺流交易，60％的部分实现了对外销售，未实现内部交易损益=(1100—800)×40％=120(万元)，所以，投资方应确认的投资收益=(220—120)×20％=20(万元)。 借：长期股权投资一丙公司(损益调整)20 贷：投资收益 20 (3)借：营业收入 220 贷：营业成本 160 投资收益 60 (4)2×14年4月2日： 借：应收股利(120×20％)24 贷：长期股权投资一丙公司(损益调整)24 2×14年12月31日： 丙公司2×14年度账面净亏损为600万元，按照公允价值调整后的净亏损=600+(500—300)×20％+(600—500)／5=660(万元)。 借：投资收益(660×20％)132 贷：长期股权投资一丙公司(损益调整)132 此时，“长期股权投资一丙公司”账面价值=2100—20+30+20—24—132=1974(万元)。 应计提的长期股权投资减值准备=1974—1850=124(万元) 借：资产减值损失 124 贷：长期股权投资减值准备 124 (5)处置资产影响营业利润的金额=(1800—1500+200)+(1100—900+160)=860(万元) 处置资产确认的利润总额=860+(2000—1800)+(1000—1300)=760(万元) 处置资产对其他综合收益的影响=一200—160=一360(万元) 借：长期股权投资一丙公司 (1800+1100+2000+1000)5900 其他综合收益 160 坏账准备 200 营业外支 300 贷：其他业务收入 1800 可供出售金融资产一成本 740 一公允价值变动160 投资收益 360 应收账款 2000 营业外收入 200 在建工程 1300 借：其他业务成本800 其他综合收益 200 公允价值变动损益 500 贷：投资性房地产一成本 1000 一公允价值变动 500 借：长期股权投资一丙公司 1850 长期股权投资减值准备 124 长期股权投资一丙公司(损益调整)156 贷：长期股权投资一丙公司(投资成本) 2100 一丙公司(其他综合收益) 30 购买日，甲公司对丙公司投资的初始投资成本=5900+1850=7750(万元) (6)①合并成本=2950+5900=8850(万元) ②合并商誉=8850—12000×60％=1650(万元) ③对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量。 公允价值与账面价值差额=2950—1850=1100(万元) 借：长期股权投资 1100 贷：投资收益 1100 ④购买日之前持有的被购买方的股权涉及的其他综合收益30万元计入当期投资收益。 借：其他综合收益 30 贷：投资收益 30 ⑤购买日调整、抵销分录 借：无形资产 2870 贷：资本公积 2870 借：股本 1000 资本公积(7400+2870)10270 其他综合收益 150 盈余公积 100 未分配利润480 商誉 1650 贷：长期股权投资8850 少数股东权益(12000×40％)4800
解析
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