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  3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下： (1)2014年1月2日，甲公司发行公司债券，专门用于筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5％，发行价格为306

甲股份有限公司(以下简称甲公司)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下： (1)2014年1月2日，甲公司发行公司债券，专门用于筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5％，发行价格为306

admin2015-07-02  30
问题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
  (1)2014年1月2日，甲公司发行公司债券，专门用于筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5％，发行价格为3069．75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919．75万元，实际年利率为6％。
  (2)甲公司除上述发行公司债券外，还存在两笔其他借款：一笔于2013年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6％，期限为2年；另一笔于2013年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7％，期限为18个月。
  (3)生产线建造工程于2014年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
  2014年1月2日，支付建造商工程款1000万元；
  2014年5月1日，支付建造商工程款1600万元；
  2014年8月1日，支付建造商工程款1400万元。
  (4)2014年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至2014年12月底整改完毕。工程于2015年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于2015年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2015年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，并发生培训费用120万元。该生产线自2015年5月1日起实际投入使用。
  (5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0．5％。
  (6)其他资料：本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
  要求：
  (1)判断该在建工程的资本化期间并说明理由。
  (2)编制甲公司发行债券时的会计分录。
  (3)计算2014年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与在建工程相关的会计分录。
  (4)计算2015年第一季度专门借款及一般借款应予资本化的金额及固定资产入账金额。
  (答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1)该在建工程资本化期间为：2014年1月2日至2014年8月31日以及2015年1月1日至2015年3月31日。 理由：因为2014年1月2日发生了资产支出，同时借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始，所以为借款费用开始资本化的时点。2014年9月1日至2014年12月31日，由于非正常原因导致工程中断连续超过3个月，因此应暂停资本化。2015年3月31日，生产线达到预定可使用状态，应停止资本化。 (2) 借：银行存款 2919．75 应付债券——利息调整 80．25 贷：应付债券——面值 3000 (3) 2014年专门借款利息资本化金额=2919．75×6％×8／12一(2919．75—1000)×0．5％×4一(2919．75—1000—1600)×0．5％×3=73．60(万元) 2014年专门借款利息费用总额=2919．75×6％一(2919．75—1000)×0．5％×4一(2919．75—1000—1600)×0．5％×3=131．99(万元) 2014年用于短期投资取得的收益=(2919．75—1000)×0．5％×4+(2919．75—1000—1600)×0．5％×3=43．2(万元) 2014年一般借款利息资本化率=(2000×6％+3000×7％)／(2000+3000)=6．6％ 2014年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400—2919．75)×1／12=1080．25×1／12=90．02(万元) 2014年一般借款利息资本化金额=90．02×6．6％=5．94(万元) 2014年一般借款利息费用总额=2000×6％+3000×7％=330(万元) 会计分录： 借：财务费用 382．45 在建工程 79．54(73．60+5．94) 应收利息43．2 贷：应付利息480(3000×5％+330) 应付债券——利息调整 25．19 (4) 2015年专门借款利息资本化金额=(2919．75+25．19)×6％×3／12=44．17(万元) 2015年第一季度一般借款利息资本化率=(2000×6％×3／12+3000×7％×3／12)／(2000+3000)=1．65％ 2015年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400—2919．75+1200)×3／3=2280．25(万元) 2015年一般借款利息资本化金额=2280．25×1．65％=37．62(万元) 固定资产入账金额=1000+1600+1400+79．54+1200+44．17+37．62=5361．33(万元)。
解析
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