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  3. ABC会计师事务所负责审计甲公司20×6年度财务报表。审计项目组实施函证程序的相关审计工作底稿摘录如下： (1)乙公司是甲公司的母公司，向甲公司长期供应生产所需的基础原材料。20×6年1月，甲公司向乙公司预付购买设备款项，金额重大，截至20×6年末

ABC会计师事务所负责审计甲公司20×6年度财务报表。审计项目组实施函证程序的相关审计工作底稿摘录如下： (1)乙公司是甲公司的母公司，向甲公司长期供应生产所需的基础原材料。20×6年1月，甲公司向乙公司预付购买设备款项，金额重大，截至20×6年末

admin2019-06-26  39
问题 ABC会计师事务所负责审计甲公司20×6年度财务报表。审计项目组实施函证程序的相关审计工作底稿摘录如下：
    (1)乙公司是甲公司的母公司，向甲公司长期供应生产所需的基础原材料。20×6年1月，甲公司向乙公司预付购买设备款项，金额重大，截至20×6年末，乙公司尚未交货。审计项目组就该预付账款向乙公司发送询证函，回函结果无差异，审计项目组认为结果满意。
    (2)因填写的客户丙公司地址有误，询证函被退回，审计项目组检查了20×6年12月31日对客户丙公司应收账款余额相关销售交易的销售合同及销售发票，未发现差异，认为无需实施进一步审计程序。
    (3)审计项目组留意到，客户丁公司询证函回函中的公司印章与以往不同。甲公司管理层解释称，由于客户丁公司频繁使用导致旧公章磨损严重，于20×6年更换新公章。管理层提供了甲公司与丁公司最近一期的对账单，审计项目组通过比对印章样式，认可了甲公司管理层的解释。
    (4)在函证甲公司银行存款时，项目组成员发现甲公司于20×6年度新增三个欧洲某国家的银行账户，而甲公司在该地区没有经营业务。管理层解释称，以上账户系甲公司为拓展海外市场而开立，审计项目组收到相关询证函，结果无差异，认为无需实施其他审计程序。
    (5)甲公司管理层解释称，客户戊公司是本期新增客户，业务关系尚不稳定，要求注册会计师对应收戊公司的账款余额不实施函证程序。
    要求：
    1．针对上述第(1)至(4)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
    2．针对上述第(5)项，简述注册会计师应采取的处理办法。
选项
答案(1)不恰当。甲公司可能与其关联方串通舞弊进行虚假交易，存在虚构预付账款的风险，注册会计师还应实施其他审计程序，评价其是否符合正常的商业理由。 (2)不恰当。注册会计师未调查地址有误的原因，且实施的替代程序不当可能无法识别甲公司虚构客户及其地址的可能性。 (3)不恰当。仅通过甲公司的解释和提供的对账单，不足以提供充分、适当的审计证据，注册会计师应实施其他审计程序，比如亲自到丙公司进行核实等。 (4)不恰当。甲公司在没有经营业务的地区开立银行账户，注册会计师应对该情形保持警觉，考虑相关舞弊风险。 (5)当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
解析
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