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  3. 某市甲公司2018年5月1日成立，为小汽车生产企业，系增值税一般纳税人，主要从事小汽车的研发、生产和销售。企业拥有固定资产价值908000万元(其中生产经营使用的房产原值为82000万元)，生产经营占地面积800000平方米。2019年5月3日，ABC税务

某市甲公司2018年5月1日成立，为小汽车生产企业，系增值税一般纳税人，主要从事小汽车的研发、生产和销售。企业拥有固定资产价值908000万元(其中生产经营使用的房产原值为82000万元)，生产经营占地面积800000平方米。2019年5月3日，ABC税务

admin2022-09-25  39
问题 某市甲公司2018年5月1日成立，为小汽车生产企业，系增值税一般纳税人，主要从事小汽车的研发、生产和销售。企业拥有固定资产价值908000万元(其中生产经营使用的房产原值为82000万元)，生产经营占地面积800000平方米。2019年5月3日，ABC税务师事务所受托对该公司2018年度的纳税情况进行审核，发现以下问题：
(1)全年生产小汽车．50000辆，每辆生产成本9．8万元，市场不含税销售价12．8万元。全年销售小汽车40000辆，销售合同记载取得不含税销售收入512000万元。
由于购货方未在规定时间内归还包装物没收包装物押金3800 万元，并开具普通发票，甲公司账务处理：
借：银行存款    593920
  贷：主营业务收入    512000
      应交税费—应交增值税(销项税额)    81920
借：主营业务成本    392000
  贷：库存商品    392000
借：银行存款    3800
  贷：营业外收入    3800
(2)全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价税款共计299048万元。运输合同记载运输费的价款3200万元，增值税专用发票注明税额320万元。甲公司账务处理：
借：原材料    261000
    应交税费—应交增值税(进项税额)    41568
  贷：银行存款    302568
(3)甲公司当年管理费用合计45510 万元(其中含业务招待费用600 万元，新技术研究开发费用5500万元，支付其他企业管理费3000万元)。同时，甲公司因管理不善导致从一般纳税人处购进的原材料丢失6200万元，其中含支付给运输企业(增值税一般纳税人)的运费200 万元(进项税额已抵扣)。原材料损失账务处理：
借：待处理财产损溢    6200
  贷：原材料    6200
借：管理费用    6200
  贷：待处理财产损溢    6200
(4)甲公司当年销售费用合计7600万元，财务费用合计8100万元。
(5)甲公司当年营业外支出合计2600万元(其中含通过公益性社会组织向贫困山区捐赠1500 万元)。
甲公司公益性捐赠账务处理：
借：营业外支出    1500
  贷：银行存款    1500
(6)甲公司当年投资收益合计为2390万元，包括甲公司取得直接投资境内非上市居民企业分配的股息收入600 万元，已知境内被投资企业为高新技术企业，适用的企业所得税税率为15％；取得到期的国债利息收入90 万元；取得直接投资境外公司分配的股息收入1700万元，已知该股息收入已在境外承担所得税税额300万元。甲公司账务处理：
借：银行存款    2390
  贷：投资收益    2390
(7)甲公司当年吸收合并一家小型股份公司，该公司主营甲公司生产用原材料之一。该公司资产公允价值为57000万元、负债为32000万元、未超过弥补年限的亏损额为1620万元。合并时该公司的股权支付额为23000 万元、银行存款2000万元元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。
(8)2018年度，该公司自行计算的应缴纳的各种税款如下：
①增值税=81920—41568=40352(万元)
②消费税=512000×5%=25600(万元)
③城建税、教育费附加=(40352+25600)×(7％+3％)=6595．2(万元)
④城镇土地使用税=800000×6．4÷10000×8÷12=341．33(万元)
⑤企业所得税：利润总额=512000—392000+3800-45510—7600—8100—2600+2390—25600—6595．2=30184．8(万元)
应纳企业所得税=(30184．8—90)×25％=7523．7(万元)。
其他资料：甲公司2018年决算报表已编制；小汽车适用的消费税税率为5％，假设所有房产从5月开始缴纳房产税且计算房产余值的扣除比例为30％，假设所有土地从5月开始缴纳城镇土地使用税且单位年税额为每平方米6．4元，不考虑地方教育附加和逾期包装物成本结转，2018年国家发行的最长期限的国债年利率为6％。
根据上述资料，编制错账的调整分录。
选项
答案①包装物押金收入调账处理： 借：以前年度损益调整 524．14 贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 524．14 ②补缴房产税： 借：以前年度损益调整459．2 贷：应交税费—应交房产税459．2 ③补缴印花税： 借：以前年度损益调整 244．91 贷：银行存款 244．91 ④补缴城建税、教育费附加 借：以前年度损益调整 166．79 贷：应交税费—应交城市维护建设税 116．75 应交税费—应交教育费附加50．04 ⑤原材料非正常损失应转出进项税额： 借：以前年度损益调整 980 贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 980 ⑥补缴消费税： 借：以前年度损益调整 163．79 贷：应交税费—应交消费税 163．79 ⑦调整企业所得税： 借：应交税费—应交所得税 1691．29 贷：以前年度损益调整 1691．29 ⑧调整增值税 借：应交税费一应交增值税(转出未交增值税) 1504．14 贷：应交税费—未交增值税 1504．14 ⑨结转以前年度损益调整 借：利润分配 847．54 贷：以前年度损益调整847．54
解析
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