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  3. 甲公司系一家上市公司，按净利润的10％提取法定盈余公积。在2010年度完成了以下两笔企业合并交易：(1)2010年1月1日，甲公司以6400万元的货币资金购买了A公司60％的股权，发生合并直接费用30万元，已用银行存款付讫。A公司与甲公司是非同一控制下两家

甲公司系一家上市公司，按净利润的10％提取法定盈余公积。在2010年度完成了以下两笔企业合并交易：(1)2010年1月1日，甲公司以6400万元的货币资金购买了A公司60％的股权，发生合并直接费用30万元，已用银行存款付讫。A公司与甲公司是非同一控制下两家

admin2013-06-25  31
问题 甲公司系一家上市公司，按净利润的10％提取法定盈余公积。在2010年度完成了以下两笔企业合并交易：(1)2010年1月1日，甲公司以6400万元的货币资金购买了A公司60％的股权，发生合并直接费用30万元，已用银行存款付讫。A公司与甲公司是非同一控制下两家独立的公司。(2)2010年6月1日，甲公司以发行1600万股普通股为对价取得B公司80％的股权。B公司与甲公司是属于同一集团内的两家子公司。甲公司普通股每股面值为1元，合并日每股公允价值为3元。为发行股票，甲公司支付股票发行费用160万元。另外，还发生合并直接相关费用20万元，已用银行存款付讫。合并日A公司和B公司的资产、负债情况如下表：

假定上述资产负债表中A公司的未分配利润中含有2009年度实现的尚未分配股利的净利润700万元；A公司取得固定资产和无形资产后均用于管理，尚可使用年限均为10年；B公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为8年。假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的会计政策，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。甲公司、A公司、B公司在2010年度合并前后所发生的交易或事项如下：(1)2010年3月20日，A公司股东大会宣告分配2009年度现金股利300万元，于4月20日实际发放(2)B公司2010年6月1日结存的存货中含有上期从甲公司购入并结存的存货50万元，B公司为该批存货计提了存货跌价准备8万元，上年度甲公司的销售毛利率为18％。2010年5月31日，甲公司向A公司销售商品，售价为351万元(含增值税)；甲公司向B公司销售商品，售价为117万元(含增值税)。甲公司本期销售毛利率为20％。(3)2010年7月20日甲公司向B公司销售商品，售价为234万元(含增值税)，销售成本为110万元，B公司购入上述商品后作为周定资产并于当月投入到行政管理部门使用，B公司另支付运杂费等支出5万元，固定资产预计使用年限为5年，预计净残值0．2万元。(4)A公司2010年12月31日的无形资产中包含有一项从甲公司购入的无形资产，该无形资产A公司是在2010年9月20日以504万元的价格购人的。甲公司转让该项无形资产时的账面价值为402万元。A公司购人时该项无形资产估计剩余受益年限为4年。2010年年末A公司为该项无形资产计提了42万元的减值准备。(5)2010年年末甲公司应收A公司账款余额为600万元，甲公司应收B公司账款余额为。700万元；2010年年初应收B公司账款余额为100万元。(6)A公司将本年度从甲公司处购入的部分存货实现对外销售，取得销售收入为300万元，销售成本为240万元。B公司本期从甲公司处购入的存货以及上期结存的存货均未对外销售。2010年年末，A公司估计该存货剩余部分的可变现净值为40万元；B公司估计该存货期末可变现净值为110万元。(7)2010年度，A公司实现净利润4500万元；B公司实现净利润3000万元。其他资料如下：①2011年3月20日，A公司董事会提出2010年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的10％提取法定盈余公积；分配现金股利900万元。该分配方案尚未经股东大会通过。②2011年4月2日，B公司股东会决定按20lO年度实现净利润的10％提取法定盈余公积，并分配现金股利800万元。B公司当日已执行股东会的利润分配决议，以银行存款支付了现金股利。③甲公司、A公司、B公司适用的增值税税率均为17％，除增值税外，不考虑其他税费。④甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5％。⑤合并日A公司账面上的存货在2010年全部对外出售。要求：
编制甲公司2010年末有关合并抵销分录。
选项
答案(3)编制甲公司2010年末合并抵销分录。 ①对A公司投资及投资收益的抵销。 a．先调整A公司报表： 借：存货 260 固定资产 2880 无形资产 900 贷：资本公积 4040 借：营业成本(5130-240) 260 贷：存货 260 借：管理费用 288 贷：固定资产——累计折旧[(9000—6120)／101288 借：管理费用[(1500—600)／10] 90 贷：无形资产——累计摊销 90 b．对甲公司与A公司的内部交易进行抵销存货的抵销： 甲公司与A公司内部交易形成的存货未对外出售的比例=[351／(1+17％)一240]／300×100％=20％ 借：营业收入 300 贷：营业成本 300 借：营业成本 12 贷：存货[(300—240)×20％] 12 借：存货——存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 无形资产的抵销： 借：营业外收入 102 贷：无形资产——原价 102 借：无形资产累计摊销 8．5 贷：管理费用(102／4×4／12) 8．5 借：无形资产减值准备 42 贷：资产减值损失 42 c长期股权投资与子公司所有者权益的抵销： 借：股本 2000 资本公积——年初 1500 盈余公积——年初 1000 ——本年 300 未分配利润——年末(1330+2918．5-300)3948．5 贷：长期股权投资(5830×80％+2334．8) 6998．8 少数股东权益 1749．7 借：投资收益 2334．8 少数股东权益 583．7 未分配利润——年初 1330 贷：未分配利润——提取盈余公积 300 未分配利润——年末 3948．5 d．恢复子公司合并前的留存收益： 借：资本公积1864 贷：盈余公积(1000×80％)800 未分配利润(1330×80％)1064 ③甲公司与A公司、B公司之间债权债务的抵销： 借：应付账款1300 贷：应收账款1300 借：应收账款(1300×5％)65 贷：未分配利润——年初 5 资产减值损失 60
解析
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