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  3. A国有大型企业集团公司(以下简称A公司)为加强内部控制制度建设，聘请B会计师事务所对公司内部控制的设计与执行进行审核。B会计师事务所在检查时记录了下列情况： 1．公司董事会明确规定，财务处长对内部控制设计的健全性和执行的有效实施负责。 2．公司

A国有大型企业集团公司(以下简称A公司)为加强内部控制制度建设，聘请B会计师事务所对公司内部控制的设计与执行进行审核。B会计师事务所在检查时记录了下列情况： 1．公司董事会明确规定，财务处长对内部控制设计的健全性和执行的有效实施负责。 2．公司

admin2010-02-25  31
问题  A国有大型企业集团公司(以下简称A公司)为加强内部控制制度建设，聘请B会计师事务所对公司内部控制的设计与执行进行审核。B会计师事务所在检查时记录了下列情况：
   1．公司董事会明确规定，财务处长对内部控制设计的健全性和执行的有效实施负责。
   2．公司董事会明确规定，公司每两年对内部控制修订一次。
   3．公司董事会明确规定，内部控制的设计要服从成本管理的原则，控制成本是企业的重要任务。
   4．公司明确规定了各项支出的开支权限，除经财务部负责人审核外，公司5万元以下的支出由各部门负责人审批，5万元以上10万元以下的由分管财务的副总裁审批，10万元以上的由总裁审批。
   5．公司明确指出，公司总裁应亲自决定筹资规模、筹资结构和筹资方式，以达到严格控制财务风险、降低资金成本的目的。
   6．公司在实际执行采购业务时，部分采购业务未签订采购合同，采购订单也未能连续编号，对部分料到单未到的材料，平时未能及时地进行暂估入账，在年末时才予以暂估入账；同时公司规定，对于重要和技术性较强的采购业务，由公司总裁作出决策。
   7．公司在实际执行销售业务时，为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限；同时为了提高效率，销售业务人员可以单独与客户进行谈判；重要的特殊销售业务，由总裁作出决策。
   8．公司在实际执行对外投资业务时，由综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估，包括收集、归纳对外投资的董事会、监事会、股东大会决议及相关文书资料，并建立健全对外投资台账，跟踪、分析投资效益的制度；公司董事会负责对外重大投资及处置的决策，公司经理班子负责一般投资及处置的决策；公司投资部负责对外投资及处置的执行。
   9．公司在实际执行对外担保业务时，明确投资部为担保合同的管理部门，负责公司担保合同的评估、审批、签订、履行、变更、终止和保管工作，同时对担保业务发生后被担保人的经营情况、资金情况进行事后监督。目前公司除为子公司提供担保外，未对公司外部单位提供担保。
   要求：
   请从企业内部控制理论和方法角度，逐条分析判断A公司上述制度设计或执行中的不当之处，并简要说明理由。
选项
答案公司“财务负责人对内部控制的建立健全及有效实施负责”设计不恰当。根据《企业内部控制规范——基本规范》，公司董事长对本企业内部控制的建立健全和有效实施负责；总裁根据法定职权、企业章程和董事会的授权，负责组织领导本企业内部控制的日常运行；财务负责人在董事长和经理的领导下，主要负责与财务报告的真实可靠、资产的安全完整密切相关的内部控制的建立健全与有效执行。 2．公司“公司每两年对内部控制修订一次”设计不恰当。根据《企业内部控制规范——基本规范》，内部控制建立和实施过程中存在的问题应当能够得到及时地纠正和处理。 3．“内部控制的设计要服从成本管理的原则”设计不恰当。内部控制应当在保证内部控制有效性的前提下，合理权衡成本与效益的关系，争取以合理的成本实现更为有效的控制。 4．公司在货币资金管理方面规定“10万元以上的由总裁审批”设计不恰当。根据《企业内部控制规范——货币资金》，资金审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批；必须给总裁设定一定的审批权限，超过权限的，必须由董事会集体决策。 5．公司“总裁应亲自决定筹资规模、筹资结构和筹资方式”设计不恰当。公司应当建立筹资方案的集体决策制度，一般筹资方案可由授权的相关部门或人员在职责权限范围内批准；重大筹资方案应当实行集体审议联签。 6．公司在实际执行采购业务时，内部控制的缺陷主要表现在： (1)公司应加快原始单据的传递以保证财务信息的及时性； (2)平时对料到单未到的材料也予以暂估入账，加强财务对实物的控制； (3)“对于重要和技术性较强的采购业务，由公司总裁作出决策”存在缺陷。对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专家进行论证，实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。 7．公司在实际执行销售业务时，内部控制的缺陷主要表现在： (1)“为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限”的内部控制设计存在缺陷，这种内部控制的设计很容易产生销售环节的舞弊； (2)“允许销售业务人员单独进行销售谈判”的内部控制设计存在缺陷，公司在销售合同订立前，应当由2个或2个以上的人员就销售价格、结算方式等销售政策与客户进行谈判，销售人员与赊销信用审批人员应当职责分离。 (3)“特殊的重要销售业务由总裁一人作出决策”的内部控制设计存在缺陷，对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，公司应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失； 8．公司在实际执行对外投资业务时，内部控制的缺陷主要表现在： “公司综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估”的内部控制设计存在缺陷。对外投资及处置的可行性研究与评估是两个不相容的职责。应当由两个不同的部门负责。 9．公司在实际执行担保业务时，内部控制的缺陷主要表现在： “明确公司的财务部为担保合同的管理部门，负责公司担保合同的评估、审批、签订、履行、变更、终止和保管工作，同时对担保业务发生后对被担保人的经营情况、资金情况进行事后监督”的内部控制设计存在缺陷，担保合同的评估、审批、签订、履行、变更、终止和保管等不相容岗位没有进行有效分离。
解析
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