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  3. 在对Z公司20×8年度财务报表进行审计时，C注册会计师负责执行存货监盘程序。在执行监盘程序的过程中，发生下列事项： (1)Z公司存货盘点时间为20×8年12月29日至20×8年12月31日，C注册会计师确定的存货监盘时间为20×9年1月5日至20×9

在对Z公司20×8年度财务报表进行审计时，C注册会计师负责执行存货监盘程序。在执行监盘程序的过程中，发生下列事项： (1)Z公司存货盘点时间为20×8年12月29日至20×8年12月31日，C注册会计师确定的存货监盘时间为20×9年1月5日至20×9

admin2009-10-09  29
问题 在对Z公司20×8年度财务报表进行审计时，C注册会计师负责执行存货监盘程序。在执行监盘程序的过程中，发生下列事项：
   (1)Z公司存货盘点时间为20×8年12月29日至20×8年12月31日，C注册会计师确定的存货监盘时间为20×9年1月5日至20×9年1月8日。
   (2)C注册会计师在实施了观察程序后，认为Z公司内部控制设计良好且得到了实施，则决定不执行检查程序。
   (3)Z公司有一批重要的存货，已经作为银行借款的质押物，C注册会计师通过电话向银行有关人员询问了其存在性。
   (4)在检查存货盘点结果时，C注册会计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的在于测试是否存在漏盘的存货。
   (5)Z公司存货盘点记录中记载W材料10 000件，账簿记录15 000件，注册会计师实施追加的审计程序，发现原因为存在已经签订购货合同的材料5 000件，表示予以认可。
   要求：请指出上述存货监盘工作中是否存在不妥之处，说明理由并根据需要提出改进建议。
选项
答案(1)不妥当。存货的监盘时间不正确。存货监盘的时间应当与Z公司的存货盘点时间相协调，注册会计师将监盘时间确定在20×9年1月5日至20×9年1月8日与Z公司的盘点时间不相符。建议将监盘时间改为20×8年12月29日至20×8年12月31日。 (2)不妥当。在存货监盘程序中包括观察和检查，检查程序是必须要执行的。如果认为Z公司的内部控制设计良好且得到有效的实施，存货盘点组织良好，可以相应的缩小实施检查程序的范围，但是不能够不执行检查程序。建议执行检查程序，范围可以适当的缩小。 (3)不妥当。如果存货已经质押，且为重要的存货，注册会计师不应当仅仅通过电话予以核实确认。建议应当向债权人(银行)函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序。 (4)妥当。在执行检查程序时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 (5)不妥当。注册会计师将存货盘点记录与账簿记录进行核对，发现重大差异的，实施追加审计程序这一做法是正确的，但是对于账簿记录中登记有误的，应该建议z公司进行调整。建议对于已经签订购货合同而确认的材料予以冲减。
解析
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