A公司按年计提利息，有关债券投资业务如下： (1)2×16年1月1日，A公司购入B公司当日发行的一批5年期债券，面值5 000万元，实际支付价款为4 639．52万元(含交易费用9．52万元)，票面利率为10％，每年年末支付利息，到期一次归还本金。A公司根

admin2020-04-26 38

问题 A公司按年计提利息，有关债券投资业务如下：
(1)2×16年1月1日，A公司购入B公司当日发行的一批5年期债券，面值5 000万元，实际支付价款为4 639．52万元(含交易费用9．52万元)，票面利率为10％，每年年末支付利息，到期一次归还本金。A公司根据合同现金流量特征及管理该项金融资产的业务模式，将其划分为：假定一：以摊余成本计量的金融资产；假定二：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。初始确认时确定的实际利率为12％。
(2)该债券2×16年年末、2×17年年末公允价值分别为5 000万元、4 900万元。
(3)2×18年12月31日，由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至4 800万元。甲公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为200万元。
(4)2×19年1月6日，A公司决定以当日的公允价值4 730．99万元，出售该债务工具。
要求：
根据资料(4)，计算分类为其他债权投资出售时应确认的投资收益，并编制会计分录。
(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位以万元表示)

选项

答案2×19年1月6日：出售时确认的利息收入＝公允价值4 730．99－账面价值4 800＋其他综合收益(303．74－163．55－171．18＋200)＝100(万元)。 “其他债权投资——成本”科目余额＝5 000(万元)[借方]。 “其他债权投资——利息调整”科目余额＝360．48－56．74－63．55－71．18＝169．01(万元)[贷方]。 “其他债权投资——公允价值变动”科目余额＝303．74－163．55－171．18＝﹣30．99(万元)[贷方]。 “其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”科目余额＝﹣30．99(万元)[借方]。 “其他综合收益——信用减值准备”科目余额＝200(万元)[贷方]。借：银行存款 4 730．99 其他综合收益——信用减值准备 200 其他债权投资——利息调整 169．01 ——公允价值变动 30．99 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 30．99 其他债权投资——成本 5 000 投资收益 100

解析

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