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A注册会计师负责审计公司2014年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下： (1)A注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。 (2)A注册会计师将总体

admin2018-02-01  28
问题 A注册会计师负责审计公司2014年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：
    (1)A注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。
    (2)A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。
    (3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。
    (4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。
    (5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。
    (6)甲公司2014年销售费用账面金额合计75 000 000元。A注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为4 000，样本规模为200，样本账面金额合计为4 000 000元，样本审定金额合计为3 600 000元。
    要求：
针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。
选项
答案第(1)项错误。注册会计师将“抽样单元界定为每个货币单元“做法不当。传统变量抽样中，不适合采用每个货币单位作为抽样单元，一般是以一个账户余额或一笔交易作为抽样单元，通常PPS抽样是以货币单位作为抽样单元。因此本题抽样单元应为2014年度确认的每笔销售费用。 第(2)项错误。如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑将总体分层。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。因此分层的意义在于减少总体的变异性，而不在于使各层的均值相同。 第(3)项错误。“注册会计师确定样本规模时不考虑可容忍错报”的做法是错误的。细节测试中采用传统抽样方法确定样本规模时需要考虑可容忍错报的影响，根据在其他因素既定的条件下，可容忍错报越大，所需的样本规模越小。 第(4)项可能错误。“注册会计师采用系统选样方法”的做法可能存在不当。系统选样如果在统计抽样中使用，必须要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。因此在确定选样方法前应当对总体特征的分布进行观察，如果发现总体特征的分布呈随机分布，则采用系统选样法。注册会计师并未对总体特征进行观察，直接采用了系统选样法，因此很可能存在偏差。 第(5)项错误，“注册会计师发现样本发票丢失后直接另找了一个样本代替”的做法不当。如果注册会计师对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而改变，就不需对这些项目进行检查。如果未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报，注册会计师就要考虑实施替代程序．为形成结论提供充分的证据。
解析
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