甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2015年12月31日，甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。不考虑所得税影响。 (1)经董事会批准，自2015年1月1日起，甲公司将管理用设备的折旧年限由10年变更为

admin2017-04-12 25

问题甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2015年12月31日，甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。不考虑所得税影响。
  (1)经董事会批准，自2015年1月1日起，甲公司将管理用设备的折旧年限由10年变更为5年。该设备于2013年12月投人使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备。甲公司2015年会计处理为：
  ①确认管理费用60万元
  ②确认累计折旧60万元
  (2)2015年3月1日，甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计如果持续使用，其将在未来10年内给公司带来经济利益，但甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，某公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。甲公司2015年会计处理为：
  ①确认无形资产1800万元
  ②确认管理费用150万元
  ③确认累计摊销150万元
  (3)2015年2月，甲公司以银行存款200万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元)从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司准备近期出售。12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。甲公司2015年会计处理为：
  ①2015年2月确认可供出售金融资产196万元
  ②2015年2月确认应收股利5万元
  ③2015年12月31日确认可供出售金融资产10万元
  ④2015年12月31日确认其他综合收益10万元
  (4)2015年12月1日，与某公司签订购销合同融入资金。合同规定，该公司从甲公司购入一批商品，甲公司的销售价格为100万元(不考虑增值税)，已于当日收到货款。商品未发出，商品成本为80万元(未计提跌价准备)。同时，协议规定甲公司于5个月后按110万元的价格购回全部商品。甲公司2015年会计处理为：
  ①2015年12月1日确认主营业务收入100万元
  ②2015年12月1日结转主营业务成本80万元
  ③2015年12月31日未进行会计处理
  (5)2015年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价485万元存入银行。甲公司2015年会计处理为：
  ①确认主营业务收入400万元
  ②结转主营业务成本350万元
  ③确认原材料100万元
  ④确认营业外收入100万元
  要求：
  根据资料(1)～(5)，判断各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(不要求编制更正的会计分录)

选项

答案事项(1) ①不正确。正确处理：应确认管理费用135万元。 ②不正确。正确处理：应确认累计折旧135万元。事项(2) ①正确。 ②不正确。应确认管理赀用90万元。 ③不正确。应确认累计摊销90万元。事项(3) ①不正确。应确认交易性金融资产195万元，同时确认投资收益－1万元。 ②正确。 ③不正确。应确认交易性金融资产15万元。 ④不正确。应确认公允价值变动损益15万元。事项(4) ①不正确。应确认其他应付款100万元。 ②不正确。不应结转主营业务成本80万元。 ③不正确。应确认财务费用2万元[(110－100)／5]。事项(5) ①不正确。应确认主营业务收入500万元。 ②正确。 ③正确。 ①不正确。不应确认营业外收入100万元。

解析事项(1)
应计提折旧=(600－600／10)／(5－1)=135(万元)；少计提折旧=135－60=75(万元)。
事项(2)
应摊销=(1800－1260)／5×10／12=90(万元)；多摊销=150－90=60(万元)。
事项(3)
此题甲公司准备近期出售该金融资产，符合交易性金融资产核算条件。
事项(4)
属于售后回购业务，因为是以固定价格回购．所以不符合销售商品确认收入的条件，只能将收到的款项确认为其他应付款，同时(110与100)差额应在5个月内分期摊销。
事项(5)
收购旧商品的价格不能冲减销售新产品的收入。

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