A股份有限公司在1996年经原国有企业改制后上市，主营批发和零售业，下属有批发公司和两个大型百货商场。上市之初该股票市场表现非常活跃，曾被追捧为市场热点，股价几度翻番，公司业绩也跻身绩优股行列。从1999年起，面对新的形势，A股份有限公司未能及时调整经营策

admin2015-08-24 36

问题 A股份有限公司在1996年经原国有企业改制后上市，主营批发和零售业，下属有批发公司和两个大型百货商场。上市之初该股票市场表现非常活跃，曾被追捧为市场热点，股价几度翻番，公司业绩也跻身绩优股行列。从1999年起，面对新的形势，A股份有限公司未能及时调整经营策略，开始进入亏损行列，且亏损额巨大，在1999年末股票被特别处理，进入“ST”行列。2000年，公司年度报告显示再次亏损，且已资不抵债，原承接年度财务报表审计的B会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告，经2001年股东大会讨论通过A公司准备更换会计师事务所，在2002年2月C会计师事务所接任A股份有限公司承接了A公司的年度财务报表审计。
C会计师事务所自20C)2年2月6日首次接受A股份有限公司董事会委托，于2002年2月7至3月6日对该公司2001年度的财务报表进行审计。因对A股份有限公司是首次接受委托，需要对期初余额进行确认。C会计师事务所的注册会计师经过审计发现以下问题：
(1)2000年，已经逾期3年的应收账款320万元仍未收回，对该项债权，A股份有限公司仅按5％提取了16000元的坏账准备，2001年审核后发现对该项逾期债权也未再增提坏账准备。
(2)2000年，其他应收款中应收集团母公司的金额为3450万元，未提坏账准备，从B会计师事务所提供的审计工作底稿来看，去年该所负责审核的注册会计师对此就提出了调整意见，但被审计单位未接受调整意见。
(3)2000年，应收票据(商业承兑汇票)已经逾期的金额为120万元，但未将其转入应收账款，也未计提坏账准备，2001年的审计工作底稿中也未对其进行调整。
(4)从上年审计报告可知，A股份有限公司对上海SG公司2000年所发生的投资损益3000万元未入账，影响到2001年的期初余额不正确。
(5)A股份有限公司在2000年11月有一商用机器设备价值200万元安装完毕后投入使用，但在12月份未提折旧，上年的审计工作底稿中也提到了此问题，但被审计单位未进行调整。
C会计师事务所对A公司2001年财务报表已经审计完毕，对本期业务审核中未发现需要调整但被审计单位未予调整的事项，但对期初余额的调整数额巨大，合计需要调增亏损额3270．5万元，并使2001年的累积亏损额增加，所有者权益出现负值，资产负债率超过100％，C会计师事务所对A公司的持续经营能力表示质疑，但是被审计单位拒绝调整，理由是上年已经审计的数额不能变动。注册会计师经与公司管理层沟通后，对方仍然拒绝调整。
C会计师事务所应如何处理上述问题?

选项

答案如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

解析

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审计

注册会计师

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按照国际会计师联合会《会计师职业道德守则》的规定，以下事项可能影响注册会计师的独立性的有(　　)。

请代为判断A注册会计师违反中国注册会计师职业道德规范的是(　　)。如果ABC会计师事务所在从事可信性保证服务中，故意提供虚假证明文件，情况严重的可能会被依法追究刑事责任。但一般不会涉及(　　)人员。

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