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位于市区的医药行业上市公司甲为增值税一般纳税人。2018年甲公司实现营业收入100 000万元、投资收益5 100万元；发生营业成本55 000万元、税金及附加4 200万元、管理费用5 600万元、销售费用26 000万元、财务费用2 200万元、营业外

admin2022-04-14  31
问题 位于市区的医药行业上市公司甲为增值税一般纳税人。2018年甲公司实现营业收入100 000万元、投资收益5 100万元；发生营业成本55 000万元、税金及附加4 200万元、管理费用5 600万元、销售费用26 000万元、财务费用2 200万元、营业外支出800万元。甲公司自行计算会计利润为11 300万元。
    2019年2月甲公司进行2018年所得税汇算清缴时聘请了某会计师事务所进行审核，发现如下事项：
    (1)5月接受母公司捐赠的原材料用于生产应税药品，取得增值税专用发票，注明价款1 000万元、税款160万元，进项税额已抵扣；甲公司将1 160万元计入资本公积，赠与双方无协议约定。
    (2)6月采用支付手续费方式委托乙公司销售药品，不含税价格为3 000万元，成本为2 500万元，药品已经发出；截至2018年12月31日未收到代销清单，甲公司未对该业务进行增值税和企业所得税相应处理。
    (3)投资收益中包含直接投资居民企业分回的股息4 000万元、转让成本法核算的非上市公司股权的收益1 100万元。
    (4)9月甲公司对50名高管授予限制性股票，约定服务期满1年后每人可按6元／股购买1 000股本公司股票，授予日股票公允价值为10元／股。12月31日甲公司按照企业会计准则进行如下会计处理：
  借：管理费用    500 000
     贷：资本公积    500 000
    (5)成本费用中含实际发放员工工资25 000万元；另根据合同约定支付给劳务派遣公司800万元，由其发放派遣人员工资。
   (6)成本费用中含发生职工福利费1 000万元、职工教育经费2 200万元、拨缴工会经费400万元，工会经费取得相关收据。
    (7)境内自行研发产生的研发费用为2 400万元，委托关联企业进行研发，支付研发费用1 600万元，已经收到关联企业关于研发费用支出明细报告。
    (8)发生广告费和业务宣传费22 000万元，业务招待费600万元。
    (其他相关资料：2018年各月月末“应交税费——应交增值税”科目均无借方余额，2018年企业药品销售适用增值税税率在2018年4月30日之前为17％，在5月1日以后适用16％。)
    要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
计算职工福利费、职工教育经费、工会经费应调整的企业所得税应纳税所得额。
选项
答案职工福利费扣除限额=25 000×14％=3 500(万元)＞1 000万元，无须调整。 工会经费扣除限额=25 000×2％=500(万元)＞400万元，无须调整。 职工教育经费扣除限额=25 000×8％=2 000(万元)＜2 200万元，应调增应纳税所得额200万元。 职工福利费、职工教育经费、工会经费合计应调增200万元。
解析
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