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  3. 甲公司是一家上市公司。有关资料如下： (1)2015年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙公司70％的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定

甲公司是一家上市公司。有关资料如下： (1)2015年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙公司70％的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定

admin2016-12-23  41
问题 甲公司是一家上市公司。有关资料如下：
(1)2015年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙公司70％的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股市场价格为5元，甲公司另支付发行费用500万元。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率为17％，销售无形资产适用的增值税税率为6％，适用的所得税税率均为25％。
(2)乙公司2015年1月1日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为64000万元。其中：股本为10000万元，资本公积为50000万元，盈余公积为400万元，未分配利润为3600万元。除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为20000万元，经评估的公允价值为21000万元。
(3)乙公司2015年全年实现净利润5000万元，当年提取盈余公积500万元，年末向股东宣告分配现金股利2000万元，股利尚未支付。2015年11月10日，乙公司取得一项可供出售金融资产，成本为1000万元，2015年12月31日其公允价值为1400万元。除上述事项外，无其他所有者权益变动。
(4)截至2015年12月31日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售80％。
(5)2015年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项列示如下：
①2015年7月10日，乙公司将其原值为500万元，账面价值为360万元的某无形资产，以424万元(含增值税24万元)的价格出售给甲公司，该无形资产预计剩余使用年限为5年，无残值，甲公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销，无形资产摊销计入管理费用。截至2015年12月31日，乙公司尚未收到甲公司应支付的款项，乙公司对其计提坏账准备20万元。
②2015年8月1日，乙公司向甲公司销售商品一批，价格为2000万元，增值税税额340万元，商品销售成本为1800万元，乙公司收到款项存入银行。甲公司购进该商品本期60％未实现对外销售，2015年年末，甲公司对剩余存货进行检查，并未发生存货跌价损失。
假定：
(1)不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费；
(2)不考虑现金流量表项目的抵销。
要求：     
编制2015年12月31日合并财务报表中有关抵销分录。
选项
答案①长期股权投资与子公司所有者权益抵销 借：股本 10000 资本公积 50750(50000+1000－250) 其他综合收益 300[(1400－1000)×(1－25％)] 盈余公积 900(400+500) 未分配利润——年末 5500(3600+4400－500－2000) 商誉4675 贷：长期股权投资 51890(50000+3080－1400+210) 少数股东权益 20235[(10000+50750+300+900+5500)×30％] ②投资收益与利润分配抵销 借：投资收益 3080 少数股东损益 1320(4400×30％) 未分配利润——年初 3600 贷：提取盈余公积 500 对所有者(或股东)的分配 2000 未分配利润——年末 5500 ③应收股利与应付股利的抵销 借：应付股利 1400 贷：应收股利 1400 ④内部无形资产的抵销 借：营业外收入 40[(424－24)－360] 贷：无形资产 40 借：无形资产 4(40÷5×6／12) 贷：管理费用 4 借：递延所得税资产 9[(40－4)×25％] 贷：所得税费用 9 借：少数股东权益 8．1[(40－4－9)×30％] 贷：少数股东损益 8．1 ⑤内部债权债务的抵销 借：应付账款424 贷：应收账款424 借：应收账款 20 贷：资产减值损失 20 借：所得税费用 5(20×25％) 贷：递延所得税资产 5 借：少数股东损益 4．5[(20－5)×30％] 贷：少数股东权益 4．5 ⑥内部存货的抵销 借：营业收入 2000 贷：营业成本 2000 借：营业成本 120[(2000－1800)×60％] 贷：存货 120 借：递延所得税资产 30(120×25％) 贷：所得税费用 30 借：少数股东权益 27[(120－30)×30％] 贷：少数股东损益 27
解析
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