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  3. 资料：位于经济特区的某外商投资企业，是增值税一般纳税人。2013年生产经营情况如下： (1)取得产品不含税销售收入4500万元．不动产出租10万元未入账核算； (2)发生产品销售成本2600万元； (3)发生销售费用770万元(其中广告费和业务

资料：位于经济特区的某外商投资企业，是增值税一般纳税人。2013年生产经营情况如下： (1)取得产品不含税销售收入4500万元．不动产出租10万元未入账核算； (2)发生产品销售成本2600万元； (3)发生销售费用770万元(其中广告费和业务

admin2014-02-24  39
问题 资料：位于经济特区的某外商投资企业，是增值税一般纳税人。2013年生产经营情况如下：
  (1)取得产品不含税销售收入4500万元．不动产出租10万元未入账核算；
  (2)发生产品销售成本2600万元；
  (3)发生销售费用770万元(其中广告费和业务宣传费720万元)；管理费用480万元 (其中业务招待费25万元)；财务费用60万元；
  (4)营业外支出150万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款90万元，直接捐赠5万元；支付税收滞纳金6万元)；
  (5)销售税金160万元(含增值税120万元)；
  (6)计入成本、费用中的实发工资总额200万元(包括支付给本企业残疾人员工资20万元)、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。
  (7)该企业分别在A、B两国设有分公司(我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定)，在A国分公司的应纳税所得额为50万元，A国税率为20％；在B国的分公司的应纳税所得额为30万元，B国税率为30％。两个分公司在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。企业会计确认投资收益为61万元
  (8)该企业自行计算如下：会计利润总额=4571—2600—770—480—60—150—(160—120)—10×5％×1．1+61=531．45(万元)  企业销售(营业)收入=4500+10=4510(万元)广告费和业务宣传费调增所得额=720—4510×15％=43．5(万元) 4510×5‰=22．55万元＞25×60％=15(万元)业务招待费调增所得额=25—15=10(万元)境内所得的应纳税所得额=531．45+43．5+10-(50+30-10-9)-20=503．95(万元)
要求：作为注册税务师，请根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
(1)指出企业自行计算存在的问题；
(2)计算企业2013年境内所得的应纳税所得额；
(3)计算企业2013年子公司所得在我国应补缴企业所得税额；
(4)计算企业年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税。
选项
答案(1)该企业的捐赠支出不能全额在税前扣除；营业外支出没有进行调整；三项经费超过限额，该企业没有进行调整； (2)企业所得税中向世博会的公益性捐赠准予全额扣除。其他的公允捐赠限额内扣除。直接捐赠不得扣除。 公益性捐赠扣除限额=531．45×12％=63．77(万元)，实际发生的捐赠90万元，那么按限额扣除。 税前准予扣除的公益性捐赠支出=63．77(万元) 营业外支出应调增所得额=5+6+(90—63．77)=37．23(万元) 工会经费应调增所得额=5—200×2％=1(万元) 职工福利费应调增所得额=31—200×14％=3(万元) 职工教育经费应调增所得额=7—200×2．5％=2(万元) 三项经费应调增所得额=1+3+2=6(万元) 境内所得的应纳税所得额=531．45+43．5+10+37．23+6—(50+30—10—9)—20=547．18(万元) (3)A国扣除限额=50×25％=12．5(万元) B国扣除限额=30×25％=7．5(万元) 在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12．5万元，可全额扣除。 在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7．5万元，其超过扣除限额的部分1．5万元当年不能扣除。在我国应缴纳的所得税=12．5—10=2．5(万元) (4)年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税=547．18×25％+2．5=139．3(万元)
解析
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