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  3. 2011年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司．经协商出售价格为4950万元，2010年12月31日该债券公允价值为4650万元。该债券于2010年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为4500万元

2011年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司．经协商出售价格为4950万元，2010年12月31日该债券公允价值为4650万元。该债券于2010年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为4500万元

admin2020-01-17  31
问题 2011年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司．经协商出售价格为4950万元，2010年12月31日该债券公允价值为4650万元。该债券于2010年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为4500万元，年利率6％(等于实际利率)，每年末支付利息。甲公司将债券出售给丙公司的同时签订了—项看涨期权合约，期权行权日为2011年12月31日，行权价为6000万元，期权的公允价值(时间价值)为150万元。假定行权日该债券的公允价值为4500万元。下列甲公司的会计处理中．不正确的是( )。
选项 A、由于期权的行权价(6000万元)大于行权日债券的公允价值(4500万元)，因此，该看涨期权属于重大价外期权
B、甲公司应当终止确认该债券
C、确认出售时出售的投资收益600万元
D、收到该批出售款项与可供出售金融资产的账面价值的差额确认为其他业务成本150万元
答案D
解析 本例中，由于期权的行权价(6000万元)大于行权日债券的公允价值(4500万元)，因此，该看涨期权属于重大价外期权，即甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司，甲公司应当终止确认该债券。但同时，由于签订了看涨期权合约，获得了—项新的资产，应当按照在转让日的公允价值(150万元)确认该期权。甲公司出售该债券业务应作如下会计分录：
借：银行存款                4950
      衍生工具—看涨期权    150
      贷：可供出售金融资产            4650
      投资收益                         450
同时，将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出：
借：资本公积—其他资本公积       150
      贷：投资收益                      150
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