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  3. 甲公司20×1年度涉及所得税有关的交易或事项如下： (1)甲公司20×1年初A设备的账面余额为1 000万元，该设备已使用3年，尚可使用2年，无残值，企业按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按照年限平均法计提的折旧金额可以在企业所得税前扣除。20×

甲公司20×1年度涉及所得税有关的交易或事项如下： (1)甲公司20×1年初A设备的账面余额为1 000万元，该设备已使用3年，尚可使用2年，无残值，企业按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按照年限平均法计提的折旧金额可以在企业所得税前扣除。20×

admin2014-02-25  27
问题 甲公司20×1年度涉及所得税有关的交易或事项如下：
    (1)甲公司20×1年初A设备的账面余额为1 000万元，该设备已使用3年，尚可使用2年，无残值，企业按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按照年限平均法计提的折旧金额可以在企业所得税前扣除。20×0年年末甲公司对A设备计提减值准备的金额额为50万元，以前A设备未发生减值。20×1年末，甲公司经过测试，发现A设备的可收回金额为80万元。
    (2)20×1年5月10日，甲公司增发100万股，每股市场价格10元，支付券商手续费20万元，通过吸收合并的方式兼并了乙公司，合并日，乙公司可变现净资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，其差额主要是由于乙公司存货的账面价值200万元与其公允价值300万元的不同导致的。20×1年度，甲公司将取得的乙公司存货中的80％对外售出。12月31日，甲公司经过测试，发现在合并乙公司过程中取得的商誉可收回金额为50万元。
    (3)20×1年9月1日，甲公司从股票二级市场以每股15元的价格购入丙公司发行的股票200万股，占丙公司有表决权股份的5％，对丙公司无重大影响，甲公司决定将该股票划分为可供出售金融资产。12月31日，丙公司股票的市场价格为每股16元。
    (4)20×1年12月1日，甲公司向丁公司销售5 000件B产品，单位销售价格100元，单位成本60元，开出的增值税专用发票注明的销售价款为50万元，增值税税额为8．5万元。协议约定，丁公司应于20×2年4月1日之前支付货款，在20×2年5月1日之前有权退还B产品。B产品已经发出，款项尚未收到。甲公司根据过去的经验，估计该批产品的退货率约为20％。
    甲公司适用的所得税税率为25％。
    要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
下列各项关于甲公司20×1年度所得税的会计处理表述中，正确的是(         )。
选项 A、甲公司因A设备期末账面价值和计税基础的差异需要增加的所得税费用为28．5万元
B、甲公司因吸收合并乙公司取得的存货期末账面价值和计税基础的差异减少所得税费用5万元
C、甲公司因持有丙公司股票期末账面价值和计税基础的差异减少的所得税费用为50万元
D、甲公司因向丁公司销售产品形成的预计负债增加的所得税费用为1万元
答案A
解析 甲公司A设备20×0年末的账面价值为166万元，计税基础为400万元，可抵扣暂时性差异的余额为234万元，20×1年末的账面价值为80万元，计税基础为200万元，可抵扣暂时性差异的余额为120万元，因此转回可抵扣暂时性差异114万元，导致所得税费用增加114×25％=28．95(万元)。甲公司吸收合并乙公司取得的存货期末在未计提存货跌价准备的情况下账面价值和计税基础是一致的，不会产生暂时性差异。甲公司持有丙公司股票作为可供出售金融资产核算，期末账面价值和计税基础的差异计入所有者权益中的资本公积——其他资本公积。甲公司因向丁公司销售产品形成的预计负债账面价值和计税基础的差异属于可抵扣暂时性差异，在发生时会减少所得税费用，金额为5 000×20％×(100－60)×25％=l0 000(元)。
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