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  3. 甲公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，土地使用权及其不动产适用的增值税税率均为11％(按照税法规定，不动产涉及进项税额中，60％的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40％的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣

甲公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，土地使用权及其不动产适用的增值税税率均为11％(按照税法规定，不动产涉及进项税额中，60％的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40％的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣

admin2018-11-21  27
问题 甲公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，土地使用权及其不动产适用的增值税税率均为11％(按照税法规定，不动产涉及进项税额中，60％的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40％的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣)，机器设备适用的增值税税率为17％，商标权适用的增值税税率为6％。甲公司2×16年至2×21年的部分业务资料如下：
(1)2×16年12月31日，甲公司董事会决议处置商标权X和设备Y，并于当日与乙公司签订资产置换合同，协议约定甲公司以其持有的商标权X和设备Y与乙公司持有的一宗土地使用权、该土地上的厂房以及厂房内一条生产线进行交换，此外乙公司还应向甲公司支付银行存款80万元。该项协议应当在1年内履行完毕，如一方违约，需向另一方支付违约金1000万元。
甲公司换出的商标权X和设备Y的具体资料如下：
①商标权X于2×09年12月6日以4000万元取得，甲公司预计该商标权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。商标权X在2×16年年末的不含税公允价值为2000万元，含税公允价值为2120万元。
②设备Y系甲公司于2×09年12月10日购入，原价14000万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。设备Y在2×16年年末的不含税公允价值为5000万元，含税公允价值为5850万元。乙公司换出的土地使用权、厂房和生产线的具体资料如下：
①土地使用权在2×16年年末的不含税公允价值为3600万元，含税公允价值为3996万元，剩余年限为30年，采用直线法摊销，预计净残值为0。
②厂房在2×16年年末的不含税公允价值为1400万元，含税公允价值为1554万元，剩余年限为20年，采用直线法折旧，预计净残值为0。
③生产线在2×16年年末不含税公允价值为2000万元，含税公允价值为2340万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法折旧，预计净残值为0。
(2)2×17年12月14日，甲公司和乙公司办妥相关资产移交手续，各自取得了换入的资产及相关的增值税专用发票。假定资料(1)中提及的各项资产在2016年年末的公允价值与其在2×17年12月14日的公允价值一致。
甲公司为换入的生产线发生保险费3．4万元，已以银行存款支付；换入的生产线立即投入改扩建工程；甲公司取得的土地使用权和厂房仍沿用原来的使用年限、折旧或摊销方法、预计净残值。
(3)2×17年12月14日，甲公司开始以出包方式进行该生产线的改扩建工程，以银行存款支付不含税工程款项575万元，并收到相应的增值税专用发票。改扩建过程中替换了一台旧设备，其账面价值为200万元，无转让价值和使用价值，经批准计入损益。
2×17年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，已于当日投入使用。改扩建后，该生产线预计尚可使用年限变为6年，预计净残值为26．4万元，采用直线法计提折旧。
(4)2×18年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经出现减值迹象。经减值测试，甲公司预计该生产线的未来现金流量现值为1615．12万元，公允价值减去处置费用后净额为1500万元。
(5)2×19年1月1日，甲公司将该生产线的预计净残值变更为为25．12万元，折旧方法和预计使用年限不变。
(6)2×20年12月31日，甲公司决议以该生产线抵偿其所欠丁公司货款，并于当日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，甲公司应于2×21年3月30日以上述生产线抵偿所欠丁公司货款1500万元。此时该项固定资产的公允价值为900万元，预计清理费用10万元。2×21年3月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续。该生产线的公允价值在签订协议日至实际重组日未发生变动，重组日实际发生清理费用10万元，均以银行存款支付。不考虑增值税以外的其他相关税费。
要求：
根据资料(6)，编制2×20年12月31日、2×21年3月30日的相关会计分录。
选项
答案该生产线在2×19年和2×20年计提的折旧额=(1615．12－25．12)／5×2=636(万元)。 2×20年年末的账面价值=1615．12－636=979．12(万元)。 2×20年12月31日的相关会计分录为： 借：持有待售资产 979．12 累计折旧 [(2378．4－26．4)／6+636]1028 固定资产减值准备 371．28 贷：固定资产 2378．4 2×20年年末，该项资产公允价值减去处置费用后的净额=900－10=890(万元)。 应计提的减值准备=979．12－890=89．12(万元)。 借：资产减值损失 89．12 贷：持有待售资产减值准备 89．12 2×21年3月30日的相关会计分录： 借：应付账款 1500 持有待售资产减值准备 89．12 贷：持有待售资产 979．12 应交税费——应交增值税(销项税额) 153 银行存款 10 营业外收入——债务重组利得 (1500－900×1．17)447
解析
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