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甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算外币账户的汇兑差额，甲公司外币交易有关资料如下： (1)甲公司20×1年第四季度发生以下交易或事项： ①10月8日，收到国外乙公司追加的外币资本投资1 000万美元

admin2012-12-11  39
问题 甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算外币账户的汇兑差额，甲公司外币交易有关资料如下：
    (1)甲公司20×1年第四季度发生以下交易或事项：
    ①10月8日，收到国外乙公司追加的外币资本投资1 000万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=6．4元人民币。甲公司与乙公司的投资合同于20×0年7月10日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为1美元=6．5元人民币。签约当日市场汇率为1美元=6．4元人民币。
    ②11月10日，出口销售商品一批，售价为120万美元。该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为1美元=6．3元人民币。
    ③11月16日，偿还应付国外丙公司的货款80万美元，款项已通过美元账户划转。当日市场汇率为1美元=6．35元人民币。
    ④11月26日，收到应收国外丁公司的货款60万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=6．26元人民币。
    ⑤12月6日，自国外进口原材料一批，材料价款100万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6．34元人民币。
    ⑥12月7日，从国外公司采购国内市场尚无的A产品100台，每台价格1万美元，当日市场汇率为1美元=6．35美元，款项已经支付。12月31日，尚有50台A产品尚未售出，国内市场仍无A产品供应，A产产品在13国际市场的价格降至每台0．9万美元。甲公司期末存货按照成本与可变现净值孰低法计价。
    ⑦12月15日，从美国二级市场购入戊公司股票100万股，每股4．5美元，当日市场汇率为1美元=6．33人民币，款项已经支付，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。12月31日，戊公司股票市场价格为每股5美元。
    (2)其他有关资料如下：
    ①20×1年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额分别为：银行存款100万美元、应收账款50万美元、应付账款120万美元，20×1年10月1日的市场汇率为1美元=6．45人民币。
    ②20×1年12月31日，当日市场汇率为1美元=6．25元人民币。
    ③不考虑上述交易过程中的相关税费。
    根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
下列各项关于甲公司外币交易业务会计处理的表述中，正确的是(         )。
选项 A、企业收到投资者以外币投入的资本，应当按照合同约定的汇率或者是即期汇率的近似汇率进行折算
B、外币货币性项目应当以期末即期汇率折算，产生的汇兑差额全部计入当期损益
C、以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额
D、对于非以历史成本计量的非货币性项目，期末计量时按照即期汇率折算为记账本位币的金额与原记账本位币金额的差额全部计入当期损益
答案C
解析 企业收到投资者以外币投入的资本，均不采用合同约定的汇率或者是即期汇率的近似汇率进行折算，而是采用交易日即期汇率折算；外币货币性项目应当以期末即期汇率折算，产生的汇兑差额除了资本化的部分之外全部计入当期损益；对于非以历史成本计量的非货币性项目，期末计量时按照即期汇率折算为记账本位币的金额与原记账本位币金额的差额按照外币非货币性项目的性质有的计入当期损益，有的则计入资本公积。
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