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新华股份有限公司(本题下称新华公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；所得税采用应付税款法核算，所得税税率为33%，不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费。新华公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。新华公司2003年至2006年与投资有

admin2013-04-22  37
问题 新华股份有限公司(本题下称新华公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；所得税采用应付税款法核算，所得税税率为33%，不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费。新华公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。新华公司2003年至2006年与投资有关的资料如下：
   (1)2003年10月5日，新华公司与甲企业签订股权置换协议，新华公司将一栋办公楼换入甲企业持有的A企业15%的股权。该股权置换协议于2003年11月29日分别经新华公司临时股东大会和甲企业董事会批准；股权过户和办公楼产权过户手续于2004年1月1日办理完毕。新华公司换出的办公楼账面原值2 000万元，已提折旧500万元，未计提减值准备；新华公司取得上述股权后，对A企业无重大影响。
   2004年1月1日，A企业的所有者权益总额为10 200万元。
   (2)2004年5月10日，A企业宣告发放2003年度现金股利300万元，并于2004年6月2日实际发放。
   2004年度，A企业实现净利润800万元。
   (3)2004年11月20日，新华公司与乙公司签订股权转让协议，将乙公司持有的A企业 45%的股份转让给新华公司，股权转让款4 835万元。
   上述协议于2004年12月30日经新华公司临时股东大会和乙公司董事会批准；股权转让款已在2005年1月1日支付，涉及的股权变更手续于当日完成。新华公司获得A企业股权后，成为A企业的第一大股东，在董事会中拥有多数席位。2005年1月1日，A企业所有者权益总额为10 700万元。
   (4)2005年12月，A企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积500万元。
   2005年度，A企业实现净利润900万元。
   (5)2006年1月29日，新华公司与丙公司签订协议，将其所持有A企业60%股权中的一半，即30%转让给丙公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经新华公司和丙公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为5 000万元，协议生效日丙公司支付股权转让总价款的60%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。
   2006年3月30日，新华公司和丙公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，新华公司收到丙公司支付的股权转让总价款的60%。2006年5月31日，新华公司收到丙公司支付的股权转让总价款的30%。2005年7月1日，上述股权转让的过户手续办理完毕。
   2006年度，A企业实现净利润的情况如下：1～6月份实现净利润600万元；7～12月份实现净利润660万元，无其他所有者权益变动。
   要求：
   (1)指出新华公司对A企业投资成立的日期，编制新华公司对A企业长期股权投资时的会计分录。
   (2)对新华公司2004年收到现金股利作出账务处理。
   (3)对新华公司2005年再投资作出账务处理。
   (4)确认新华公司2005年持股期间权益的变化。
   (5)计算新华公司对A企业长期股权投资于2005年12月31日的账面价值。
   (6)计算新华公司取得的股权转让收益。
   (7)判断上述情况下是否应将A企业纳入2005年的合并范围。
选项
答案(1)新华公司对A企业投资成立的日期，即股权受让日为2004年1月1日。投资时按成本法核算： 借：固定资产清理 1 500 累计折旧 500 贷：固定资产 2 000 借：长期股权投资——企业 1 500 贷：固定资产清理 1 500 (2)借：应收股利(300×15%) 45 贷：长期股权投资——A企业 45 借：银行存款 45 贷：应收股利 45 (3)2005年1月1日，新华公司持股比例达到60%，应由成本法核算改为权益法核算。 第一，对原成本法核算进行追溯调整，调整原投资的账面价值。 2004年投资时产生的股权投资差额=1 500-10 200×15%=-30(万元)(贷方差额) 2004年应确认的投资收益=800×15%=120(万元) 借：长期股权投资——A企业(投资成本) 1 485 ——A企业(损益调整) 120 贷：长期股权投资——A企业 1 455 资本公积——股权投资准备 30 利润分配——未分配利润 120 将损益调整明细科目余额转入投资成本明细： 借：长期股权投资——A企业(投资成本) 120 贷：长期股权投资——A企业(损益调整) 120 第二，追加投资时 借：长期股权投资一A企业(投资成本) 4 835 贷：银行存款 4 835 计算再投资时的股权投资差额 股权投资差额=4 835-10 700×45%=4 835-4 815=20(万元)(借方差额) 借：资本公积——股权投资准备 20 贷：长期股权投资——A企业(投资成本) 20 (4) 借：长期股权投资——A企业(股权投资准备) 300 贷：资本公积——股权投资准备(500×60%) 300 借：长期股权投资——A企业(损益调整) 540 贷：投资收益(900×60%) 540 (5)2005年末长期股权投资账面价值：投资成本(1 485+120+4 835-20)+损益调整 (120-120+540)+股权投资准备(300)=6 420+540+300=7 260(万元) (6)股权转让成立日为2005年7月1日；上半年A企业实现净利润600万元，新华公司长期股权投资账面价值增加 360万元(600×60%)，转让前长期股权投资账面价值为7 620万元(7 260+360)。 股权转让收益=5 000-7 620×50%=1 190(万元) (7)2005年新华公司对A企业持股比例为60%，A企业为新华公司的子公司，股权转让是期后事项，应将A企业纳入2005年合并范围。
解析
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