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  3. 甲公司为上市公司，内审部门在审核公司2014年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。 (1)2014年6月26日，甲公司与A公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从A公司租入一块土地用于建设商品库房；该土地租赁期限为10年，自2014年7月

甲公司为上市公司，内审部门在审核公司2014年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。 (1)2014年6月26日，甲公司与A公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从A公司租入一块土地用于建设商品库房；该土地租赁期限为10年，自2014年7月

admin2016-11-17  21
问题 甲公司为上市公司，内审部门在审核公司2014年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。
(1)2014年6月26日，甲公司与A公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从A公司租入一块土地用于建设商品库房；该土地租赁期限为10年，自2014年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付10年租金1000万元。2014年7月1日，甲公司向A公司支付租金1000万元，商品库房尚未开工建造。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：无形资产    1000
    贷：银行存款    1000
借：销售费用    50
    贷：累计摊销    50
(2)2014年8月1日，甲公司与B公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向B公司销售最近开发的商品，售价为100万元，增值税额为17万元；B公司有权于收到商品之日起6个月内无条件退还商品。2014年8月5日，甲公司将商品交付B公司并开出增值税专用发票，货款尚未收到。该批商品的成本为60万元。甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：应收账款    117
    贷：主营业务收入    100
应交税费—应交增值税(销项税额)    17
借：主营业务成本    60
    贷：库存商品    60
(3)2014年9月1日，经董事会批准，甲公司的母公司实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司的母公司向甲公司50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为甲公司管理人员必须连续服务满2年，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司的母公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，甲公司本年度没有管理人员离职，未来1年将有2名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2014．年9月1日为9元；2014年12月31日为10元；甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：管理费用    80
    贷：应付职工薪酬    80
(4)2014年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，价款为300万元，成本为120万元，期末形成应收账款351万元。乙公司2014：年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款将于5年后收回，预计5年未来现金流量的现值为200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：主营业务收入    300
    贷：应收账款    300
(5)2014年，甲公司发行了一项面值为10000万元、年利率为8％、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下(假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债)：
①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。
②如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12％。[通常称为“票息递增”特征]。
③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付(即“股利推动机制”)。假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司多年来均支付普通股股利，且本年已宣告发放普通股现金股利。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：银行存款    10000
    贷：应付债券—面值    10000
借：财务费用    800
    贷：应付利息    800
(6)甲公司持有的作为可供出售金融资产的股票1000万股，因市价变动对公司损益没有造成积极的影响，且目前股市行情走势极好，甲公司董事会于2014年12月31日作出决定，将其转换为交易性金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8000万元，2014年12月31日市场价格为9500万元。甲公司的会计处理如下：
借：交易性金融资产    9500
    贷：可供出售金融资产    8000
公允价值变动损益    1500
其他相关资料：所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。
要求：根据资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制相关的更正会计分录。
选项
答案资料(1)中甲公司的会计处理不正确。理由：对于土地经营租赁，企业不应确认为自身的资产。 相关更正分录如下： 借：累计摊销 (1000／100／2)50 长期待摊费用(预付账款) 950 贷：无形资产 1000 资料(2)中甲公司的会计处理不正确。理由：对于无法估计退货率的商品销售，企业应该在退货期满时确认收入，在发出商品时不应确认收入。相关更正分录如下： 借：主营业务收入 100 贷：应收账款 100 借：发出商品 60 贷：主营业务成本 60 资料(3)中甲公司的会计处理不正确。理由：在子公司财务报表中，由于甲公司没有结算义务，甲公司应该作为权益结算的股份支付进行会计处理，相关更正分录如下： 借：应付职工薪酬 80 贷：资本公积 [(50-0-2)×1×9×4／24]72 管理费用 8 资料(4)中甲公司的会计处理不正确。理由：未发生退货的情况下不能冲减销售收入，应根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备。 相关更正分录如下： 借：应收账款 300 贷：主营业务收入 300 借：资产减值损失 151 贷：坏账准备 (351-200)151 资料(5)中甲公司的会计处理不正确。理由：尽管甲公司多年来均支付普通股股利，但由于甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务；尽管甲公司有可能在第5年末行使其回购权，但是甲公司并没有回购的合同义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。 相关更正分录如下： 借：应付债券—面值 10000 贷：其他权益工具 10000 借：应付利息 800 贷：财务费用 (10000×8％)800 借：利润分配 800 贷：应付股利 800 资料(6)中甲公司的会计处理不正确。理由：可供出售金融资产与交易性金融资产不能进行重分类。相关更正分录如下： 借：可供出售金融资产 9500 公允价值变动损益 1500 贷：其他综合收益 1500 交易性金融资产 9500
解析
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