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  3. 北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)2006年度的财务报表进行审计。审计外勤工作结束日是2007年3月15日，并计划于2007年3月25日递交审计报告。XYZ公司2006年度审计前财务报表反映的资产总额为800

北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)2006年度的财务报表进行审计。审计外勤工作结束日是2007年3月15日，并计划于2007年3月25日递交审计报告。XYZ公司2006年度审计前财务报表反映的资产总额为800

admin2009-02-20  45
问题 北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)2006年度的财务报表进行审计。审计外勤工作结束日是2007年3月15日，并计划于2007年3月25日递交审计报告。XYZ公司2006年度审计前财务报表反映的资产总额为8000万元，股东权益总额为2400万元，利润总额为300万元。A和B注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为30万元。
   A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下事项：
   (1)2005年末和2006年末应收账款余额分别为1200万元和1800万元，XYZ公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但根据实际情况的变化将计提坏账准备的比例由2005年的 15%降低为1998年的13%。注册会计师调查后认为，XYZ公司的此项变更是合理的。
   (2)2006年5月1日，XYZ公司为增加营运资金平价发行2年期、面值为4200万元、票面利率为年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)。但XYZ公司年末未计提债券利息。
   (3)2006年10月31日，XYZ公司清查盘点成品仓库发现Y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损益”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元的会计处理。2007年1月，查清了短缺原因，其中属于一般经营损失的部分为35万元、属于非正常损失的部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在1998年度财务报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。
   (4)2006年1月，XYZ公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆，当月启用并已入账，但当年未计提折旧。XYZ公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用所限为5年，预计净残值为5%。
   (5)2007年1月10日，XYZ公司原材料仓库因火灾造成市场上极为短缺的X原材料毁损 250万元，XYZ公司于当月按规定进行了相应的会计处理。注册会计师审查后获悉，XYZ公司已采取合理措施寻购Z材料并已与Z材料供应商签订协议紧急购买Z材料，但2007年3月20日为止仍未实际收到Z材料。
   要求：
   (1)假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述每个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。
   (2)如果XYZ股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述全部5个事项所提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由。
   (3)如果XYZ股份有限公司只存在上述第(4)个和第(5)个这2个事项，并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(4)个事项提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由。
   (4)如果XYZ公司只存在上述第(3)、(4)和(5)这3个事项，并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)和第(4)这2个事项提出的处理建议。假定A和B注册会计师按计划于2007年3月10日完成了全部审计工作。请代A和B注册会计师确定审计报告的类型。如果审计报告包括说明段或强调事项段的，请代为起草。
   (5)假定在ABC会计师事务所在向XYZ公司提交审计报告之前，A和B注册会计师通过阅读在公司所在地发行量较大的报刊，发现XYZ公司董事长在该报3月13日所登载的一篇访谈文章中所披露的XYZ公司2006年度净利润比经审计确认的净利润高出30%，为此立即要求XYZ公司治理层及管理层采取措施加以更正，但XYZ公司认为文章刚刊登，立即更正有损公司的形象，并承诺在3个月后的适当时间进行更正。对此，A和B注册会计师应当采取何种措施?请代为完成你认为必要的措施。
选项
答案(1) 第(1)个事项属于会计估计变更，A和B注册会计师应建议公司在财务报表附注中披露此项会计估计变更的内容、理由以及变更的影响数。 第(2)个事项影响利润总额280万元[4200万元×10%×(8月/12月)]，应建议公司调整。调整分录为： 借：财务费用一利息支出 280万元 贷：应付债券一应计利息 280万元 对于第(3)个事项，根据《企业会计准则一资产负债表日后事项》的规定，由于查清时上年财务报表尚未对外公布，这类“已证实资产发生了减损”的事项属于“调整事项”，应建议XYZ公司调整。调整分录为： 借：管理费用 35万元 营业外支出一非正常损失 5万元 贷：待处理财产损溢 40万元 第(4)个事项影响利润总额4.18万元[24万元×(1-5%)÷5年×(11月/12月)]，应建议XYZ公司调控。审计调整分录为： 借：管理费用一折旧费 4.18万元 贷：固定资产 4.18万元 对于第(5)个事项，根据《企业会计准则一资产负债表日后事项》的规定，这类“自然灾害导致的资产损失”事项属于“非调整事项”。应建议XYZ公司在财务报表附注中披露。 (2) A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告。这是因为：XYZ公司审计前利润总额为300万元，按照建议的审计调整分录，其实际利润应为300-280-40-4.18=-24.18万元，即亏损24.18万元。如果XYZ公司拒绝接受注册会计师提出的全部审计调整或披露建议，其财务报表不仅在会计估计变更及期后事项的披露两方面严重违反企业会计准则和会计制度的规定，而且其当年的亏损将被严重歪曲为巨额盈利，这些情况将严重误导财务报表使用者的判断和决策。 (3) A和B注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。这是因为：第(4)个事项仅影响利润总额4.18万元，远远小于财务报表层次的重要性水平(30万元)，如果仅考虑该事项，应出具无保留意见的审计报告；第(5)个事项不仅金额较大，而且基于市场上Z材料的严重短缺、XYZ公司至外勤结束时仍未收到Z材料等情况，注册会计师应按重大的不确定事项或对持续经营能力有重大影响的事项加以处理，在审计报告的意见段后增加强调事项段加以说明。 (4) 审计报告类型：带有强调事项段的保留意见审计报告。 说明段： 2006年10月31日，XYZ公司Y产品短缺40万元，当时按规定进行了会计处理。2007年1月查明：属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元。我们认为，按照《企业会计准则一资产负债表日后事项》的规定，XYZ公司应就该事项调整2006年度的财务报表，但XYZ公司未接受我们的意见。该事项使XYZ公司2006年12月31日的资产虚增40万元，并使该年度的利润总额虚增40万元。 强调事项段： 此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注×所述，XYZ公司于2007年1月 10日因火灾造成250万元的Z原材料毁损后，因市场严重短缺，至2007年3月20日为止仍未购买到Z原材料。虽然XYZ公司已与供应商签订了购货合同并在财务报表附注中进行了充分披露，但该事项本身以及其XYZ公司持续经营能力的影响仍然存在重大的不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。 (5) A和B注册会计师应当修改即将提交的审计报告，即，在该报告的意见段后增加如下强调事项段： 我们注意到，XYZ公司在3月13日的一篇访谈文章中披露，其2006年度净利润为× ×万元，这一金额与经我们审计认定的金额× ×万元高出30%。尽管我们没有对该访谈文章所依据的资料进行审核，但仍认为有必要提醒财务报表使用人关注这一重大的不一致。 本段内容不影响已发表的审计意见。
解析
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