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资料(一) 万基化工股份有限公司(以下简称万基股份)及其下属子公司的主营业务范围系主要从事各种型号的白油、树脂、石蜡、橡胶操作油、饲料添加剂油、石脑油等各类化工油剂制品的加工生产和销售以及物流运输服务、投资与金融业务、贸易业务等。其生产的化工类产品

admin2015-07-16  29
问题 资料(一)
    万基化工股份有限公司(以下简称万基股份)及其下属子公司的主营业务范围系主要从事各种型号的白油、树脂、石蜡、橡胶操作油、饲料添加剂油、石脑油等各类化工油剂制品的加工生产和销售以及物流运输服务、投资与金融业务、贸易业务等。其生产的化工类产品主要适用于塑料、化妆品、食品、涂料、橡胶、防锈、工艺填充剂等行业。万基股份近年来不断的扩大规模生产，实施多元化发展。2014年，万基股份完成了对东南亚某贸易公司的收购，扩大了出口份额。
    益海化工有限公司(以下简称益海化工)系万基股份的全资子公司，为了有效对冲现货市场上原材料价格上涨的风险。将每月采购的原料每天在当月的期货合约均量进行卖出保值，保证所抛出价格在当月结算价附近；在客户点价的同时，在对应的期货市场进行等量的买入平仓。在有效地锁定了公司核心利润的同时又合理规避了价格的波动风险。
    晶科贸易有限公司(以下简称晶科贸易)系万基股份的全资子公司，其客户群体遍布国内外，2014年出口销售收入相比2013年有大幅度的上涨，国外客户主要来自美国、英国、韩国、缅甸、叙利亚、新加坡等国家。2014年，为了扩大出口量，晶科贸易对主要客户及新增的客户(主要是缅甸和叙利亚)延长了信用期，从1个月延长至3个月。
    万基股份为提高主要化工产品的纯度标准，2014年针对五类主要产品新建设五条生产线，并在生产过程中应用行业内领先技术，生产线建设和技术引用耗费资金较大，万基股份通过表外融资解决了资金短缺问题。
    万基股份经营规模不断扩大，为了提高市场占有率且更好的为客户服务，2014年下半年，万基股份将主要产品交货方式由在万基股份仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收。万基股份2014年销售收入较2013年出现大幅度的上升，远远超过行业平均水平。
    万基股份设监事会，监事会由5人组成，其中3名股东代表，2名由职工代表大会选取的职工代表。万基股份管理层自成立之日起几乎未发生变动，对于细小的人员变动，在入职前后均进行了相关的考核，万基股份监事会最近几年均未召开。
    万基股份对原有ERP系统进行升级，并自2014年1月1日起采用升级版的ERP系统，将所有的管理职能和业务流程均通过升级后的系统进行，升级后系统通过处理交易记录自动生成财务报表。
    2014年，有客户反映万基股份生产的饲料添加剂油含有较高的有害成分，对其养殖的家禽生长造成不利影响，有可能影响食用人的健康。万基股份即时发布声明，说明饲料添加剂油有害成分未超出安全标准线，同时公布国家有关部门的检测报告。但通过网络调查，社会上有大部分人员对饲料添加剂油的安全性表示忧虑。
    2014年6月，由于发生重大施工安全事故，益海化工于2013年10月开工建设的甲生产线被有关部门勒令停建整顿。2014年11月份，有关部门同意益海化工重新开工，但受市场环境的影响，甲生产线拟生产产品的市场前景不佳，益海化工董事会决定暂不启动甲生产线的建设。甲生产线的建设资金主要来源于向银行的专门借款。   
    资料(二)
    中浩天勤会计师事务所于2015年初首次接受委托对万基股份2014年度财务报表进行审计，指派注册会计师周洋担任审计项目合伙人，注册会计师李云伟担任项目组负责人。审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的万基股份的内部控制，部分内容摘录如下：
    (1)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。
    (2)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。
    (3)每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。
    (4)为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。
    资料(三)
    集团项目组在审计过程中注意到以下事项：
    (1)万基股份2014年2月1日销售产品一批给京通公司，价税合计为585万元，取得京通公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为6个月。万基股份2014年4月1日将该票据向银行申请贴现，且银行附有追索权。万基股份实际收到565万元，款项已收入银行。
    万基股份贴现时应按照账面价值585万元结转应收票据的账面价值，其与收到的565万元之间的差额计入财务费用。   
    (2)万基股份拥有一项投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。2014年1月1日，万基股份认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2014年1月1日，该写字楼的原价为5000万元，已计提折旧2000万元，未计提减值准备，公允价值为4000万元。2014年12月31日，公允价值为4500万元。
    转换日，万基股份按照当日的公允价值4000万元确认投资性房地产，对于公允价值与账面价值之间的差额，确认公允价值变动损益1000万元。期末确认公允价值变动损益500万元。
    (3)万基股份为建造生产线于2014年1月1日取得专门借款，并于当日开始动工兴建。该设备工期为13个月。2014年4月1日至4月30日因劳动纠纷停工，5月1日恢复施工；2014年8月1日又因为安全事故停工，直至12月1日才恢复施工。
    万基股份将停工期间的利息支出暂停资本化，确认为财务费用。在企业所得税前进行了扣除。
    资料(五)
    审计项目组负责人李云伟复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项：
    (1)在对应收账款实施控制测试时，审计项目组成员张婷决定采用统计抽样方法，张婷认为当总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时，总体可以接受。
    (2)审计项目组成员李晶根据万基股份财务人员提供的电子邮箱地址，向万基股份境外客户通勤公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。通勤公司确认余额准确无误。李晶将电子邮件打印后归入审计工作底稿。
    (3)存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。
    (4)审计项目组成员彭泽认为，针对万基股份管理层做出会计估计的程序和方法是符合相关规定及企业自身的实际情况，可靠性强，可不对会计估计进行测试，直接认定其合理性。
    资料(六)
    万基股份的财务总监在与项目合伙人周洋进行沟通时就以下事项征询周洋意见：
    (1)恒达顺通贸易有限公司(以下简称恒达公司)是万基股份于2014年投资，万基股份2014年1月1日取得恒达公司30％股权，按照权益法核算，2015年7月1日万基股份又取得恒达公司25％股权，取得该部分股权后，万基股份对恒达公司形成控制。假定万基股份、恒达公司在2014年7月1日前不具有其他关联方关系。财务总监希望周洋就万基股份取得恒达公司25％股权后如何确定个别报表中长期股权投资的初始投资成本、合并财务报表中的合并成本及合并商誉的金额提出分析意见。
    (2)2014年6月10日，万基股份因无力偿还南方公司的4200万元的货款进行债务重组。按债务重组协议规定，万基股份用普通股500万股偿还债务。假设普通股每股面值1元；该股份的公允价值为4000万元(不考虑相关税费)。万基股份于12月5日办妥了增资批准手续。财务总监希望周洋就上述债务重组事项债务的会计处理、一般性税务处理及在满足何种条件下适用特殊性税务处理提出分析意见。
    (3)万基股份固定资产发生被盗损失，该损失未能在2014年申报扣除，财务总监希望周洋就2014年发生的资产损失是否在以后年度申报扣除提出分析意见。
    资料(七)
    万基股份2014年审计报告日为2015年4月10日，财务报表报出日为2015年4月15日。在2015年1月1日至4月15日发生下列事项。
    (1)2015年2月10日因遭受火灾，库存商品发生毁损500万元。
    (2)2015年3月15日公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉，支付赔偿金300万元，公司在2014年末已确认预计负债220万元。
    (3)2015年4月12日，因产品质量原因，客户将2014年11月10日购入的一批大额商品退回，全部价款为600万元，成本为400万元。
    要求：
针对资料(三)第(1)项至第(6)项，假定不考虑其他条件，逐项分析万基股份的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。
选项
答案(1)存在不当之处。 处理意见：万基股份采用附追索权情况下的应收票据贴现，不符合终止确认条件，应将该笔票据的贴现作为短期借款处理。 (2)存在不当之处。 处理意见：2014年1月1日，万基股份在由成本模式转为公允价值模式时，应作为政策变更处理，并按照计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益1000万元。 (3)存在不当之处。 处理意见：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。万基股份第一次停工属于非正常停工，但是没有超过3个月，不应暂停资本化；第二次停工属于非正常停工且连续超过3个月，应该暂停资本化。因此，万基股份2014年资本化期间应为7个月。 (4)存在不当之处。 处理意见：企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。 针对万基股份对母公司与本公司高管的股票期权的集团内股份支付中，接受服务企业应当作为股份支付处理，确认相关费用。 (5)存在不当之处。 处理意见：万基股份采用附有销售退回条件的销售方式，该方式下，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。 (6)存在不当之处。 执行合同损失=3000×1．6-3000×1．2-0=1200(万元) 不执行合同损失=违约金损失(3000×1．2×20％)+按照市场价格计算损失(1．6-1．5)×3000=720+300=1020(万元)[损失] 因此应选择支付违约金方案，应确认营业外支出720万元，同时确认资产减值损失300万元。
解析
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职业能力综合测试（试卷一）

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