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  3. 甲公司2000年12月2日购入不需要安装的管理用设备，价值3000万元，预计使用年限10年，净残值为零，采用平均年限法计提折旧。甲公司2007年以前所得税税率为33％，2007年预计2008年所得税税率变更为25％。预计使用年限、净残值、折旧方法与税法相同

甲公司2000年12月2日购入不需要安装的管理用设备，价值3000万元，预计使用年限10年，净残值为零，采用平均年限法计提折旧。甲公司2007年以前所得税税率为33％，2007年预计2008年所得税税率变更为25％。预计使用年限、净残值、折旧方法与税法相同

admin2011-05-15  34
问题 甲公司2000年12月2日购入不需要安装的管理用设备，价值3000万元，预计使用年限10年，净残值为零，采用平均年限法计提折旧。甲公司2007年以前所得税税率为33％，2007年预计2008年所得税税率变更为25％。预计使用年限、净残值、折旧方法与税法相同，甲公司估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。假定税前会计利润各年均为1500万元。有关资料如下：
(1)2003年12月31日，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，资产的公允价值减去处置费用后的净额为1600万元，资产未来现金流量的现值为1785万元。
(2)2006年12月31日，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，资产的公允价值减去处置费用后的净额为1000万元，资产未来现金流量的现值为900万元。
要求：
假定2009年1月出售固定资产，变价收入为400万元，清理费用2万元，均以银行存款收付。该固定资产损失已经税务部门认定实质性损害，不考虑资产负债表日后事项因素。编制出售固定资产及相关所得税的会计分录。(假设不考虑2009年折旧额)
选项
答案①固定资产清理的核算 借：固定资产清理 500 固定资产减值准备 (315+20)335 累计折旧 (300×3+1785÷7×3+1000÷4×2)2165 贷：固定资产 3000 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2 借：银行存款 400 贷：固定资产清理 400 借：营业外支出 102 贷：固定资产清理 102 ②所得税的核算 企业处置已计提减值准备的各项资产，按照会计制度及相关准则规定确定的处置损益计人当期损益，其计算公式如下：处置资产计入利润总额的金额=处置收入-[按会计规定确定的资产成本(或原价)-按会计规定计提的累计折旧(或累计摊销额)-处置资产已计提的减值准备余额]-处置过程中发生的按会计规定计入损益的相关税费(不含所得税)=400-(3000-2165-335)-2=-102(万元) 按照税法规定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，转让处置有关资产而转回的减值准备应允许企业进行纳税调整，即转回的准备部分不计入应纳税所得额，其计算公式如下：处置资产计入应纳税所得额的金额=处置收入-[按税法规定确定的资产成本(或原价)-按税法规定计提的累计折旧(或累计摊销额)]-处置过程中发生的按税法规定可扣除的相关税费(不含所得税)=400-(3000-300×8)-2=-202(万元) 2009年应交所得税=(1500+102-202)×25％=350(万元) 2009年递延所得税资产发生额=-100×25％=-25(万元) 2009年所得税费用=350+25=375(万元) 借：所得税费用 375 贷：应交税费—应交所得税 350 递延所得税资产 25
解析
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