ABC会汁师事务所负责审计上市公司甲公司2015年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)审计项目组发现甲公司为其全资子公司乙公司担保一笔银行贷款，抵押物是甲公司固定资产。审计项目组将其识别

admin2016-08-26 32

问题 ABC会汁师事务所负责审计上市公司甲公司2015年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：
(1)审计项目组发现甲公司为其全资子公司乙公司担保一笔银行贷款，抵押物是甲公司固定资产。审计项目组将其识别为超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易，因而将交易导致的重大错报风险确定为特别风险。
(2)审计项目组根据审计交易认为，关联方交易和余额的错报风险比较高，因此直接假定所有的关联方交易和余额均存在重大错报风险，对所有的关联方交易实施实质性程序予以应对，因此无须对甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制进行了解和测试。
(3)审计项目组发现P公司是甲公司的母公司，相关合同明确写出向甲公司提供部分原材料。2015年2月，甲公司向P公司预付购买材料款项5000万元，截至2015年末P公司尚未交货。2016年1月31日，双方终止该采购合同。审计项目组提示甲公司，尽快收回该预付款项。
(4)审计项目组要求甲公司管理层和治理层获取关联方书面声明，管理层向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易。审计项目组认为管理层就关联方的披露事项符合企业会计准则要求。
(5)2015年12月20日，甲公司营业收入明细账显示，甲公司有多批次大额的销货款挂在应收账款入账，审计项目组追踪交易流程，发现均属于销售给其母公司P公司，但是P公司未列入甲公司提供给审计项目组的关联方清单中。
要求：
(1)针对上述第(1)至(4)项，逐项指出审计项目组的做法是禽恰当。如小恰当，提出改进建议。
(2)针对上述第(5)项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。

选项

答案针对要求(1)： (1)恰当。 (2)不恰当。注册会汁师应当实施风险评估程序和相关活动，识别和评估关联方关系及其交易后，才能确定关联方交易和余额是否存在重大错报风险。同时，注册会计师应当了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制。 (3)不恰当。P公司(甲公司的母公司)可能为了实现大股东无偿占用上市公司资金的目的，与甲公司串通舞弊进行虚假交易。该交易属于超出正常经营过程的重大关联方交易，审计项目组应当检查相关合同或协议，评价和确认：①交易的商业理由；②交易条款是否与管理层的解释一致；③关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。此外，还应获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。 (4)不恰当。注册会计师还应当获取甲公司已经按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露的书名声明。针对要求(2)：针对审计项目组识别的，管理层以前未披露的关联方关系及重大关联方交易的应对措施主要有： ①立即将相关信息向审计项目组其他成员通报； ②在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易； ③对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序； ④重新考虑可能存在管理层以前末识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序； ⑤如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。

解析

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注册会计师

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审计

注册会计师

在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括(　　)。有关对会计报表认定的下列表述中，不正确的提法有(　　)。

为识别M公司存在的关联方交易，通常使用的审计程序有(　　)。针对下列或有事项，A注册会计师应提出审计调整建议的有(　　)。

在对生产型企业K公司2004年度会计报表进行审计时，Z注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中，Z注册会计师遇到以下事项．请代为做出正确的专业判断。

为判断L公司会计报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用分析性复核程序的有(　　)。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有(　　)。

在未对总体进行分层的情况下，D注册会计师不宜使用的抽样方法是(　　)。下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是(　　)。

下列著名道观中，有唐吴道子绘老子像、唐玄宗赞、颜真卿书法等碑刻的是()。

lexicalmeaning

患者周某，女，45岁。因“风心病、房颤”入院，主诉心悸、头晕、胸闷、四肢乏力，护士为其诊脉时发现脉搏细速、不规则，同一单位时间内心率大于脉率，听诊心率快慢不一，心律完全不规则，心音强弱不等。此脉搏属于

下列关于合伙企业特征的说法中，正确的是()。(2018年)

现代金融理论的三大支柱是()。

社区服务的“四个面向”不包括()。

因公牺牲或者病故的人民警察，生前有重大贡献或者突出事迹，符合奖励条件的，可以追授奖励。(　　)

A、胆子大B、很漂亮C、有心计D、挺可爱C“鬼主意”习惯用语，表示奇怪的主意，“有心计”说明很聪明，意思相近，所以选择C。

Thefundamentaldistinctionbetweenaconstitutionandordinarylawsissimilartothatbetweenlawsingeneralandtheirapplic

A、Eachstudentmustpassanationalexamination.B、Studentswhodobestinthestudieshaveagreaterchance.C、Theycanseekto

审计

注册会计师

在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括( )。有关对会计报表认定的下列表述中，不正确的提法有( )。

为识别M公司存在的关联方交易，通常使用的审计程序有( )。针对下列或有事项，A注册会计师应提出审计调整建议的有( )。

在对生产型企业K公司2004年度会计报表进行审计时，Z注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中，Z注册会计师遇到以下事项．请代为做出正确的专业判断。

为判断L公司会计报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用分析性复核程序的有( )。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有( )。

在未对总体进行分层的情况下，D注册会计师不宜使用的抽样方法是( )。下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是( )。

下列著名道观中，有唐吴道子绘老子像、唐玄宗赞、颜真卿书法等碑刻的是()。

lexicalmeaning

患者周某，女，45岁。因“风心病、房颤”入院，主诉心悸、头晕、胸闷、四肢乏力，护士为其诊脉时发现脉搏细速、不规则，同一单位时间内心率大于脉率，听诊心率快慢不一，心律完全不规则，心音强弱不等。此脉搏属于

下列关于合伙企业特征的说法中，正确的是()。(2018年)

现代金融理论的三大支柱是()。

社区服务的“四个面向”不包括()。

因公牺牲或者病故的人民警察，生前有重大贡献或者突出事迹，符合奖励条件的，可以追授奖励。( )

A、胆子大B、很漂亮C、有心计D、挺可爱C“鬼主意”习惯用语，表示奇怪的主意，“有心计”说明很聪明，意思相近，所以选择C。

Thefundamentaldistinctionbetweenaconstitutionandordinarylawsissimilartothatbetweenlawsingeneralandtheirapplic

A、Eachstudentmustpassanationalexamination.B、Studentswhodobestinthestudieshaveagreaterchance.C、Theycanseekto

在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括(　　)。有关对会计报表认定的下列表述中，不正确的提法有(　　)。

为识别M公司存在的关联方交易，通常使用的审计程序有(　　)。针对下列或有事项，A注册会计师应提出审计调整建议的有(　　)。

为判断L公司会计报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用分析性复核程序的有(　　)。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有(　　)。

在未对总体进行分层的情况下，D注册会计师不宜使用的抽样方法是(　　)。下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是(　　)。

因公牺牲或者病故的人民警察，生前有重大贡献或者突出事迹，符合奖励条件的，可以追授奖励。(　　)