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  3. 甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。按实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2010年度财务报告于 2011年3月31

甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。按实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2010年度财务报告于 2011年3月31

admin2012-12-11  31
问题 甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。按实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2010年度财务报告于 2011年3月31日经董事会批准对外报出，2010年度的所得税汇算清缴工作于2011年2月28日完成。注册会计师在2011年2月15日对甲公司2010年度财务报告进行审计时，发现以下交易或事项及其会计处理：
(1)出于2009年度C产品实际未发生修理费用的考虑，2010年初，公司董事会决定自 2010年起降低C产品预提产品质量保证费用的比例，将可能发生较大质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的8%至9%；将可能发生较小质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的2%至3%，同时追溯调整2009年度已预提的产品质量保证费用。
C产品是2009年度甲公司新研制的产品，甲公司对售出的C产品提供两年的保修期，售出后的一年内若存在质量问题，甲公司负责免费修理(含更换零部件)。2009年度甲公司销售C产品实现销售收入5 000万元。
2009年度甲公司根据C产品的质量测定，预计已售出的产品中有85%不会发生质量问题，有10%将会发生较小的质量问题，另有5%将会发生较大的质量问题。而如果发生较大的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的10%至12%；而如果发生较小的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的4%至5%。
(2)2009年初，甲公司投资ABC公司，拥有ABC公司15%的股份，准备长期持有。除另一家W公司也持有ABC公司15%的股份外，ABC公司其他的股份相对分散。投资取得后，甲公司与W公司签订委托代管协议，由甲公司代理W公司行使其他股东权利，W公司每年从ABC公司取得相应份额的股利。2009、2010年度，ABC公司均实现净利润680万元。 2009、2010年度ABC公司分别从其实现的净利润中分派现金股利100万元和180万元，并已实际发放。ABC公司适用的所得税税率为25%。对于此项投资，甲公司在ABC公司这两年宣告股利时，均按15%的投资比例确认了投资收益，未调整投资成本。
(3)2010年7月23日，甲公司接受X公司委托开发一套系统软件，合同总价款为2 000万元。在项目开发过程中，甲公司应严格按照X公司所提出的技术要求进行项目开发。如甲公司不能按照X公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由甲公司承担。同时合同约定，该开发项目应于2011年3月1日前开发完成。甲公司如不能按期完成开发任务，应每日按合同总价款的0.2%向X公司支付违约金。软件开发完成后，由 X公司派专人及时进行测试和验收。
协议签订后至2010年12月31日，X公司向甲公司支付合同总价款的65%；余款于甲公司完成项目开发并由X公司验收合格后7个工作日内付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同总价款0.4%的违约金。
2010年8月10日，甲公司为上述项目开发又与X公司签订了设备的购买协议。根据该协议，甲公司向X公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为500万元。2010年9月 10日，甲公司收到X公司运来的上述设备，并于2010年12月25日向X公司支付上述设备款500万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。
至2010年12月31日，甲公司收到X公司支付的合同总价款65%。经X公司软件技术人员测量，该项目开发已完成70%。预计完成项目开发需发生的总成本为1 400万元。除支付购买设备价款以外，甲公司另发生其他项目开发费用500万元。
甲公司已于2010年末将该合同的总价款2000万元确认为2010年度的劳务收入，并将购买设备的成本500万元以及其他的开发费用500万元全部结转为劳务成本。对相关的应收账款未计提坏账准备。
假定税法确认收入、成本的时间与会计一致。
(4)2009年末，甲公司在对一项管理用固定资产计提减值准备时，多计提了固定资产减值准备42万元。至2009年末，该固定资产尚可使用7年，采用直线法计提折旧。假定除固定资产减值因素外，该项固定资产会计与税法不存在其他差异。
(5)2007年7月，甲公司为其长期供货商提供一项银行贷款担保，被担保贷款本金为900万元，期限3年，年利率4%。根据合同，甲公司为该供货商取得的贷款本金及利息承担全额担保责任；此外，如甲公司代供货商偿付款项，则甲公司可向供货商全额追偿。因该供货商经营情况不佳，资金周转困难，无法按期偿付到期贷款本息。银行于2010年 10月6日向法院提起诉讼，要求供货商及甲公司赔付到期债务。2010年12月31日，该案件尚在审理过程中，甲公司预计很可能代供货商偿还贷款本息金额为800万元。
鉴于甲公司代供货商偿付的款项按合同规定可以向供货商追偿，甲公司在其2010年12月31日的资产负债表中确认了一项800万元的预计负债，同时确认了一项800万元的应收款项。假定在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除。
(6)2011年2月3日，甲公司收到退回的一批产品。该产品系2010年11月销售给丙公司，销售价格为400万元，成本为250万元，价款已收到。丙公司使用该产品时发现存有严重的质量问题。根据合同的条款，丙公司将所购产品退回甲公司。甲公司收到税务部门开具的退货证明，但退回产品的价款尚未支付。在收到退回的产品时，甲公司将退回的产品冲减2011年2月份的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。
此外，在2011年初至2011年3月31日期间，甲公司还发生以下部分交易或事项：
(1)甲公司2010年12月销售给丁公司的一批产品。该批产品的销售价格为300万元，销售成本为180万元。该批产品已经发出，并已开出增值税专用发票，货款尚未收到。丁公司收到该产品后，经验收发现商品外观存在质量问题，遂与甲公司交涉，至2010年末尚无结果。至2011年2月5日甲公司同意丁公司提出的按售价8%的折让要求。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。
(2)3月2日，甲公司接到法院的一审判决，甲公司和B公司败诉，甲公司需为B公司偿还借款本息的60%。此项诉讼是因甲公司替B公司提供5 000万元的银行借款担保而引起的。该项借款B公司于2007年5月向银行借入，于2010年5月到期，到期日应偿还的本息金额为5 200万元。甲公司为B公司此项银行借款的本息提供60%的担保。B公司由于与该银行的另一项贷款纠纷未得到解决，因此未偿还本项到期债务，债权银行于 2010年7月向法院提起诉讼，要求B公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，同时要求支付罚息150万元。至2010年12月31日，法院尚未作出判决，当时甲公司预计承担此项债务的可能性为50%，甲公司未确认预计负债。
对法院的判决，B公司和甲公司均表示不服，于2011年3月10日上诉至二审法院。至 2010年财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决。甲公司律师预计替B公司偿还债务及支付罚息的可能性为60%，预计替B公司偿还借款本息能收回的可能性为 80%。(按税法规定，在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除)
(3)3月盟日，甲公司撤回法律诉讼。该项诉讼是因甲公司与乙公司签订一项购货合同引起的。合同中规定乙公司应在2010年12月份供应给甲公司一批原料。由于乙公司未履行合同，使甲公司蒙受经济损失。甲公司已于2011年1月20日通过法律程序要求乙公司赔偿经济损失50万元。根据甲公司法律顾问的经验估计，公司获胜诉的可能性为80%。经反复协商，最后乙公司同意赔付20万元，并立即支付，甲公司已收到赔偿款并撤回诉讼。甲公司2010年调整之前的利润表如下：

其他假定：
(1)除上述交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。
(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
(3)各项交易或事项均具有重大影响。
(4)甲公司在所得税汇算清缴前未确认2010年度发生或转回的暂时性差异的所得税影响。
(5)不考虑2010年度盈余公积的计提。涉及2009年度损益调整的逐笔调整留存收益。
要求：
(1)说明上述交易或事项中，哪些是资产负债表日后事项?哪些是调整事项?哪些是非调整事项。
(2)除交易或事项(5)外，对注册会计师发现的交易或事项的会计处理，你认为不正确的，请简要说明存在的问题及理由，并作出包括交易或事项(5)在内的调整处理的会计分录。
(3)计算确定2010年度甲公司的应交所得税、递延所得税发生额以及所得税费用。
(4)调整2010年度的利润表。
选项
答案(1)上述事项均为资产负债表日后事项，其中注册会计师发现的6个事项都属于日后调控事项；2011年初至2011年3月31日期间发生的事项(1)、(2)属于调整事项，事项 (3)属于非调整事项。 (2)注册会计师发现的交易或事项，其会计处理均不正确。理由及调整处理：事项(1)：属于估计变更，不必追溯调整，应将原追溯调整进行更正。 借：以前年度损益调整——调控2009年销售费用 16.25 贷：预计负债 16.25 借：利润分配——未分配利润 14.63 盈余公积 1.63 贷：以前年度损益调整——调整2009年销售费用 16.26 2009年计提产品质量保修费=5 000×5%×11%+5000×10%×4.5%=50(万元)，2010年变更计提比例后为5000×5%×8.5%+5 000×10%×2.5%=33.75(万元)，该公司错误地追溯调减了2009年销售费用50-33.75=16.25(万元)，会计差错更正应冲回。 事项(2)：在与W公司协议下，甲公司已对ABC公司具有重大影响，应采用权益法核算，而非成本法。 借：长期股权投资 162 贷：以前年度损益调整——调整2010年投资收益 75[680×15%-180×15%] ——调整2009年投资收益 87[680×15%-100×15%] 借：以前年度损益调整——调整2009年投资收益 87 贷：利润分配——未分配利润(2009年) 78.3 盈余公积 8.7 事项(3)：按完工百分比法确认收入，完工比例70%。 借：以前年度损益调整——调整2010年营业收入 600 贷：应收账款 600 借：劳务成本 20(500+500-1 400×70%) 贷：以前年度损益调整——调整2010年营业成本 20 2010年盈余公积未核算，因此不涉及留存收益的调整。 事项(4)：调整分录： 借：固定资产减值准备 42 贷：以前年度损益调整——调整2009年资产减值损失 42 借：以前年度损益调整——调整2010年管理费用 6 贷：累计折旧 6 借：以前年度损益调整——调整2009年所得税费用 10.5 贷：递延所得税资产 10.5(42×25%)(转回固定资产所形成的暂时性差异) 借：以前年度损益调整 31.5 贷：利润分配——未分配利润(2009年) 28.35 盈余公积 3.15 事项(5)：预期可能获得的补偿，应在预计负债入账的前提下，基本确定能够收回时才能确认入账。而该供货商经营情况不佳，资金周转严重困难，甲公司能否追偿到目前并不确定，因此，不应确认应收款项。 借：以前年度损益调整——调整2010年营业外支出 800 贷：其他应收款 800 事项(6)：报告年度售出商品在日后期间内退回，应调整报告年度的收入、成本、税金等，不调整退货年度的损益。因此，先冲回原账面记录，再调整报告年度损益。 借：应收账款 468 贷：主营业务收入 400 应交税费——应交增值税(销项税额) 68 借：主营业务成本 250 贷：库存商品 250 再调整： 借：库存商品 250 贷：以前年度损益调整——调整2010年营业成本 250 借：以前年度损益调整——调整2010年营业收入 400 应交税费——应交增值税(销项税额) 68 贷：应收账款 468 此外，2011年初至2011年3月31日期间发生的调整事项的调整分录： 事项(1) 借：以前年度损益调整——调整2010年营业收入 24 应交税费——应交增值税(销项税额) 4.08 贷：应收账款 28.08 事项(2) 借：以前年度损益调整——调整2010年营业外支出 3 270 贷：预计负债 3 270(5 200×60%+150) (3)计算确定2010年度甲公司的应交所得税、递延所得税发生额以及所得税费用。 应交所得税=(4 245-102+3 270+800)×25%=2 053.25(万元) 其中：4 245=9000+75-600+20-6-800+250-400-24-3 270 递延所得税资产(借方发生额)=0 所得税费用=2 053.25(万元) (4)调整2010年度的利润表： [*]
解析
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