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甲公司2013年至2015年与投资业务相关的资料如下。 (1)2013年5月20日,甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定:甲公司向A公司购买其所持有的乙公司80%的股权;以乙公司2013年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让
甲公司2013年至2015年与投资业务相关的资料如下。 (1)2013年5月20日,甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定:甲公司向A公司购买其所持有的乙公司80%的股权;以乙公司2013年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让
admin
2016-11-16
20
问题
甲公司2013年至2015年与投资业务相关的资料如下。
(1)2013年5月20日,甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定:甲公司向A公司购买其所持有的乙公司80%的股权;以乙公司2013年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格;甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股作为对价支付给A公司;定向增发的普通股数量以甲公司2013年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于2013年6月15日分别经甲公司、乙公司和A公司股东大会批准。
(2)2013年7月1日,甲公司向A公司定向增发本公司10000万股普通股,当日甲公司股票的市场价格为每股3.05元。工商变更登记手续亦于2013年7月1日办理完成。交易后A公司持有甲公司发行在外的普通股股份的6%。甲公司为定向增发普通股股票,支付券商佣金及手续费30万元。为核查乙公司资产价值,支付资产评估费20万元。
(3)2013年7月1日,甲公司对乙公司董事会进行改组,改组后的乙公司董事会由9名成员组成,其中甲公司派出6名。乙公司章程规定,其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。
(4)2013年7月1日乙公司可辨认净资产的账面价值为29500万元(其中:股本10000万元、资本公积9000万元、其他综合收益1000万元、盈余公积500万元、未分配利润9000万元)。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值不等,其差额系由以下两项资产所致:一栋投资性房地产,成本为20000万元,已计提折旧16000万元,公允价值为8000万元;一项管理用软件,成本为10000万元,已提摊销7000万元,公允价值为7000万元。上述投资性房地产采用成本模式进行后续计量,预计使用年限为50年,已使用40年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧;上述管理用软件,预计使用15年,已使用10年,预计净残值为零,采用直线法摊销。甲公司投资后,上述两项资产的预计使用年限不变。上述资产计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。
(5)2013年7月1日至12月31日期间,乙公司利润表中实现净利润1450万元。此外2013年8月5日,乙公司向甲公司销售产品一批,售价为2500万元,成本为1750万元。年末,乙公司已对外售出70%,另外30%形成期末存货,未计提存货跌价准备。
(6)2014年1月1日至12月31日期间,乙公司利润表中实现净利润2400万元;上年内部交易形成的存货全部对集团外销售。
(7)2014年12月1日甲公司董事会决定多次交易分步处置对乙公司股权投资,根据处置对乙公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响,判断作为非一揽子交易进行会计处理。2015年1月2日,甲公司出售其所持有乙公司股权的25%,取得价款8000万元。该项交易后,甲公司持有乙公司60%的股权,甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
(8)2015年1月2日至12月31日期间,乙公司利润表中实现净利润2600万元。
(9)2016年1月1日至6月30日期间,乙公司利润表中实现净利润3600万元。
(10)2016年6月30日,甲公司再次将对乙公司20%的股权对外出售,取得价款10000万元。该项交易后,甲公司对乙公司具有重大影响,长期股权投资由成本法改为权益法核算。剩余40%股权在丧失控制权日的公允价值为20000万元。
自甲公司取得乙公司股权后。乙公司未分配现金股利。除实现净损益外,乙公司未发生其他所有者权益项目的变动。各公司适用的所得税税率均为25%,均按照净利润的10%计提法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
要求:
计算乙公司自购买日开始持续计算的至2013年12月31日可辨认净资产的公允价值金额,并编制合并报表中的调整抵销分录。
选项
答案
调整后的净利润=1450-4000/10/2×75%-4000/5/2×75%=1000(万元) 乙公司自购买日开始持续计算的至2013年12月31日可辨认净资产的公允价值金额=35500+1000-225+56.25=36331.25(万元) 借:投资性房地产 4000 无形资产 4000 贷:递延所得负债 (8000×25%)2000 资本公积 6000 借:营业成本 200 管理费用 400 贷:投资性房地产 (4000/10/2)200 无形资产 (4000/5/2)400 借:递延所得税负债 (600×25%)150 贷:所得税费用 150 借:长期股权投资 (1000×80%)800 贷:投资收益 800 借:股本 10000 资本公积 (9000+6000)15000 其他综合收益 1000 盈余公积 (500+145)645 未分配利润 (9000+1000-145)9855 商誉 (31300-36500×80%)2100 贷:长期股权投资 (30500+800)31300 少数股东权益 (36500×20%)7300 借:投资收益 (1000×80%)800 少数股东损益 (1000×20%)200 年初未分配利润 9000 贷:本期提取盈余公积 145 年末未分配利润 9855 借:营业收入 2500 贷:营业成本 (2500-225)2275 存货 [(2500-1750)×30%1225 借:少数股东权益 (225×20%)45 贷:少数股东损益 45 借:递延所得税资产 (225×25%)56.25 贷:所得税费用 56.25 借:少数股东损益 11.25 贷:少数股东权益 (56.25×20%)11.25
解析
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会计题库注册会计师分类
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会计
注册会计师
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