甲公司有关债券投资业务如下： (1)2012年初，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司当日发行钓债券，年限5年，到期日为2016年12月31日。债券的面值1000万元，实际支付价款为1089．04万元(含交易费用为9．04万元)，每年年末按票面利率6％支付利息

admin2017-04-12 29

问题甲公司有关债券投资业务如下：
(1)2012年初，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司当日发行钓债券，年限5年，到期日为2016年12月31日。债券的面值1000万元，实际支付价款为1089．04万元(含交易费用为9．04万元)，每年年末按票面利率6％支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。实际年利率为4％。
(2)2012年末，公允价值为1090万元。
(3)2013年末，公允价值为1070万元。假定此公允价值变动为暂时性下跌。甲公司对该资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50％以下(含50％)。
(4)2014年12月31日，乙公司的债券发生了减值，甲公司预计如果乙公司不采取有效措施，乙公司债券的公允价值会持续下跌。并预期2015年12月31日将收到利息60万元，但2016年12月31日将仅收到本金900万元。假定如果划分为持有至到期投资，其预计未来现金流量现值为889．80万元；如果划分为可供出售金融资产，其公允价值为900万元。
(5)2012年至2014年的债券利息均已收到。
(6)2015年末，有客观证据表明乙公司财务状况显著改善，公允价值为1100万元。估计2016年12月31日将收到利息60万元，本金1000万元。
要求：如果划分为持有至到期投资或可供出售金融资产，分别编制甲公司相关的会计分录。(计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表示)

选项

答案(1)2012年初 [*] (2)2012年末 [*] (3)2013年末 [*] (4)2014年末 [*] (5)2015年末 [*]

解析本题是债券投资，题目中分别按划分为持有至到期投资和可供出售金融资产做了会计处理的对比，这两种金融资产的主要区别如下：
(1)持有至到期投资按摊余成本进行后续计量；可供出售金融资产是按公允价值进行后续计量的，即虽然在期末要确认实际利息收入，但也要根据期末的公允价值调整其账面价值。
(2)持有至到期投资的摊余成本理解起来比较简单，就是指的其账面价值，即其各明细科目的合计余额，如果有持有至到期投资减值准备，也要减去；可供出售金融资产的摊余成本是不考虑公允价值暂时变动的，但若是发生了减值，则也要扣减掉计提的减值损失，即可供出售金融资产计提减值后期末的摊余成本与当期末公允价值是相等的。
(3)减值时会计处理不同，持有至到期投资是根据期末账面价值和未来现金流量现值来计算减值损失的；可供出售金融资产是根据期末的公允价值和此时账面价值来计算减值准备的，同时还要将此前确认的其他综合收益转出，计入资产减值损失。
(4)恢复减值时，持有至到期投资恢复减值后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本；可供出售金融资产没有这个规定，可供出售金融资产转回减值准备限额是原计提额，超过部分直接按公允价值变动处理。持有至到期投资和可供出售金融资产的会计处理的相同之处：
(1)取得时，购买价款中含有的已到期但未领取的利息，均单独作为“应收利息”核算，不是投资后发生的，因此不能计入投资收益。
(2)二者计算实际利息收入的思路是相同的，都是根据期初的摊余成本和实际利率计算。(3作为债券投资，若为分期付息债券，则票面利息都记入“应收利息”科目，若为到期还本付息债券，则票面利息都记入各科目下的“应计利息”明细科目。

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