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某市区一生产企业(增值税一般纳税人)，2012年度发生进项税额280万元，全年不含税销售额为2000万元，所有货物均由本企业车队运输，送货上门，对所销售的货物另按销售额的5％向购货方收取运输费。由于车队的汽车已经老化，每年发生的人工及修理费为80万元(假设

admin2014-03-21  18
问题 某市区一生产企业(增值税一般纳税人)，2012年度发生进项税额280万元，全年不含税销售额为2000万元，所有货物均由本企业车队运输，送货上门，对所销售的货物另按销售额的5％向购货方收取运输费。由于车队的汽车已经老化，每年发生的人工及修理费为80万元(假设不考虑增值税进项税额)。企业管理层考虑是否将汽车作转让处理，改由非关联的运输公司统一运输，若改为运输公司运输，送货运费约占销售额的5％，运费由购货方负担。运输发票开给购货方。企业2012年度计算的应纳税所得额为一600万元，预计在未来5年内不会有盈利弥补此项亏损。假设没有纳税调整事项。
问题：
请以总体税负高低为决策依据。为该企业的筹划进行分析和决策，并说明政策依据。
选项
答案由于企业应纳税所得额为负数，而且预计在未来5年内不会有盈利弥补此亏损，可以不考虑企业所得税的影响，因此，仅对流转税税负加以分析即可。 方案一：企业以自有车辆运输货物。根据现行增值税法相关规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，属于混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。因此，本企业的销售行为属于混合销售行为，运费应并入货物销售额一并征收增值税。 应纳增值税=[2000+2000×5％÷(1+17％)]×17％一280=74．53(万元) 方案二：委托非关联的运输公司运输所售货物： 应纳增值税=2000×17％一280=60(万元) 少纳增值税=74．53—60=14．53(万元) 少纳城建税及教育费附加=14．53×(7％+3％)=1．45(万元) 总体税负减少：14．53+1．45=15．98(万元) 综合上述计算分析过程，应选择方案二，即委托非关联的运输公司运输所售货物。
解析
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