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  3. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。有关债务重组和资产置换业务资料如下： (1)2015年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，购货款及税款合计700万元。8月15日款项到期，由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，20

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。有关债务重组和资产置换业务资料如下： (1)2015年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，购货款及税款合计700万元。8月15日款项到期，由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，20

admin2016-11-17  28
问题 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。有关债务重组和资产置换业务资料如下：
(1)2015年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，购货款及税款合计700万元。8月15日款项到期，由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，2015年8月15日，经与乙公司协商，签订不可撤销的债务重组合同，合同规定，甲公司以一台A机器设备和一项B专利权偿还全部债务。当日A机器设备的公允价值为220万元(等于计税价格)，B专利权的公允价值为400万元(根据目前规定，转让专利技术免征增值税)。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备90万元。甲公司预计处置B专利权的税费为0，预计发生A机器设备的清理费用为1万元。
A机器设备为2014年5月取得，甲公司将其作为固定资产核算，账面原价为280万元，预计使用年限为7年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0；B专利权为2014年6月取得，甲公司将其作为无形资产核算，账面原价为360万元，预计使用年限为10年，采用直线法计提摊销，预计净残值为O，该专利权在2014年12月31日出现减值迹象，可收回金额为316．4万元，其计提减值准备以后预计使用年限和摊销方法不变。
(2)2015年9月15日，A机器设备和B专利权的所有权转移手续办理完毕。甲公司实际支付A机器设备清理费用1万元。乙公司以银行存款支付取得B专利权发生的相关费用20万元。
(3)乙公司取得的A机器设备和B专利权之后没有改变其用途。取得后预计A机器设备和B专利权尚可使用年限均为10年，不考虑残值，采用直线法计提折旧和摊销。
(4)2016年9月1日，乙公司因战略调整，与A公司签订不可撤销的资产置换合同，将债务重组取得的A机器设备、B专利权和一项自用厂房与A公司的一宗土地使用权交换。2016年9月15日办理完毕相关手续。当日乙公司A机器设备公允价值为300万元；B专利权公允价值为500万元；厂房的原值为7000万元，已计提折旧1000万元，公允价值为8000万元。A公司的土地使用权公允价值为9000万元，乙公司支付银行存款149万元。假定该交易具有商业实质，不考虑除增值税以外的其他相关税费。
要求：
编制甲公司2015年8月的相关会计分录。
选项
答案甲公司A机器设备和B专利权满足持有待售的条件，应转为持有待售。持有待售的非流动资产不计提折旧和摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。因此，8月份需要作的相关处理是： A机器设备： 已计提累计折旧=280／(7×12)×15=50(万元) 账面价值=280-50=230(万元) 公允价值减去处置费用后的净额=220-1=219(万元) 账面价值高于公允价值减去处置费用后的净额，需要调整账面价值，差额为11万元。分录为： 借：资产减值损失 11 贷：固定资产减值准备 11 B专利权： 2014年计提累计摊销=360／10×7／12=21(万元) 2014年计提减值准备=(360-21)-316．4=22．6(万元) 2015年计提累计摊销=316．4／(10×12-7)×7=19．6(万元) 2015年8月账面价值=316．4-19．6=296．8(万元) 公允价值减去处置费用后的净额=400-0=400(万元) 账面价值低于公允价值减去处置费用后的净额，不需要调整账面价值，因此不需要做会计分录。
解析
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