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  3. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2009—2012年进行了一系列投资和资本运作。(1)甲公司于2009年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：①以乙公司2009年3月1日经

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2009—2012年进行了一系列投资和资本运作。(1)甲公司于2009年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：①以乙公司2009年3月1日经

admin2014-04-02  15
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2009—2012年进行了一系列投资和资本运作。(1)甲公司于2009年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：①以乙公司2009年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股权作为支付对价。②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时问内公司普通股股票的加权平均股价每股15．40元为基础计算确定。③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2009年3月1日的公允价值为9625万元。②经相关部门批准，甲公司于2009年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8．33％。2009年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16．60元。③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。③甲公司于2009年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成。其中，甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。⑤2009年5月31日，以2009年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的公允价值为16000万元(与账面价值相同)。(3)2009年、2010年、2011年，乙公司实现净利润分别为3000万元、2000万元、1000万元。(4)2010年4月1日，乙公司宣告分配现金股利2000万元，并于月底实际发放。(5)2010年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股权换取了B公司10％的股权。甲公司换出股权的公允价值为490万元，占其持有的乙公司全部股权的5％。该交换具有商业实质。B公司当日可辨认净资产公允价值为6000万元(假定B公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。甲公司对B公司没有重大影响，采用成本法核算此项投资。2010年B公司实现净利润600万元，无其他影响所有者权益的事项。2011年1月1日，甲公司又从B公司的另一投资者处取得B公司20％的股份，实际支付价款1300万元。此次购买完成后，持股比例达到30％，对B公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。2011年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为6200万元。2011年B公司实现净利润1000万元。2011年年末B公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动最终增加资本公积200万元。2011年乙公司未分配现金股利。2012年1月5日，甲公司将持有的B公司的15％股权对外转让，实得款项1400万元，从而对B公司不再具有重大影响，甲公司将对B公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。(6)2012年4月20日，B公司宣告分派现金股利400万元。(7)其他有关资料如下：①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前后甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。②不考虑其他相关税费。③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。④甲公司拟长期持有乙公司和B公司的股权，没有计划出售。⑤各公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。⑥各公司实现的利润均衡发生。要求：
作出甲公司上述业务的相关会计处理。
选项
答案①与企业合并相关会计分录： 借：长期股权投资——乙公司(16．6×500) 8300 贷：股本 500 资本公积——股本溢价 7800 借：资本公积——股本溢价 100 管理费用 6 贷：银行存款 106 ②2010年4月1日，乙公司宣告分配股利时： 借：应收股利 1600 贷：投资收益 1600 月末收到股利时： 借：银行存款 l600 贷：应收股利 1600 ③2010年6月30日，交换股权时： 借：长期股权投资——B公司(成本) 490 贷：长期股权投资——乙公司(8300×5％) 415 投资收益 75 ④2011年1月1日，追加投资时； 借：长期股权投资——B公司(成本) 1300 贷：银行存款 1300 调整长期股权投资的账面价值。A对于新投资的部分：购入20％股权时，新增投资的成本为1300万元，享有的B公司可辨认净资产公允价值的份额=6200×20％=1240(万元)，投资成本大于应享有的可辨认净资产公允价值份额的差额为60万元。将两部分差额综合考虑。应调整长期股权投资和留存收益的金额=110—60=50(万元)。 借：长期股权投资——B公司(成本) 50 贷：盈余公积 5 利润分配——未分配利润 45 C原投资时，被投资企业可辨认净资产公允价值为6000万元，追加投资时为6200万元，应享有的可辨认净资产公允价值变动的20万元[=(6200—6000)×10％]中，有30万元(=600×6／12×10％)是由于被投资企业实现净利润引起的，差额10万元应冲减资本公积。 借：长期股权投资——B公司(损益调整)(600×6／12×10％) 30 资本公积——其他资本公积[600×6／12一(6200—6000)×10％] 10 贷：盈余公积(600×6／12×10％×10％) 3 利润分配——未分配利润 10 长期股权投资——B公司(其他权益变动)(600×6／12×10％一3) 27 ⑤2011年年末： 借：长期股权投资——B公司(损益调整)(1000×30％) 300 贷：投资收益 300 借：长期股权投资——B公司(其他权益变动)(200×30％) 60 贷：资本公积——其他资本公积 60 ⑥2012年1月5日： 借：银行存款 1400 贷：长期股权投资——B公司(成本)[(490+l300+50)×15％／30％] 920 ——B公司(损益调整)[(30+300)×15％／30％] 165 ——B公司(其他权益变动)[(-10+60)×15％／30％] 25 投资收益290同时： 借：资本公积——其他资本公积 25 贷：投资收益 25 借：长期股权投资——B公司 1110 贷：长期股权投资——B公司(成本) 920 ——B公司(损益调整) 165 ——B公司(其他权益变动) 25 ⑦2012年4月20日，甲公司应分得B公司的股利60万元(400×15％)，应确认投资收益。 借：应收股利(400×15％) 60 贷：投资收益 60
解析
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