某居民企业2017年度“投资收益”账户借方发生额300万元，贷方发生额为500万元。税务师审核该企业的投资收益各明细核算及相关资料时发现： (一)借方发生额由如下两部分组成： 1．以500万元转让原持有A商场5％的股份，这部分股权的投资成本

admin2018-05-25 32

问题某居民企业2017年度“投资收益”账户借方发生额300万元，贷方发生额为500万元。税务师审核该企业的投资收益各明细核算及相关资料时发现：
(一)借方发生额由如下两部分组成：
1．以500万元转让原持有A商场5％的股份，这部分股权的投资成本为，550万元；
2．投资的B工厂，2017年度发生经营亏损，按权益法核算应分担的份额为250万元，这部分投资的投资成本为600万元。
(二)贷方发生额由如下四部分组成：
1．以800万元转让所持有C公司10％的股权，这部分股权的投资成本为600万元。
2．投资的D贸易公司清算注销，收回货币剩余资产500万元。对D贸易公司投资的原始计税基础为400万元，占有30％股权；清算注销后，D贸易公司累计未分配利润和累计盈余公积为200万元。
3．对E外贸公司投资采取权益法核算，2017年度分享的份额为160万元，这部分投资的投资成本为500万元。
4．2017年2月以8元／股在二级市场购进F上市公司的流通股200万股(每股面值1元)。2017年6月，F上市公司股东大会决议，以股票溢价所形成的资本公积每10股转增股本5股；以未分配利润每10股现金分红2元，企业获现金分红40万元，计入“投资收益”。
要求：分别说明上述各项投资收益在2017年度企业所得税计算缴纳时应如何处理。

选项

答案(一)1．A商场股权转让损失50万元，需以清单申报方式向主管税务机关申报，在企业所得税税前扣除； 2．权益法核算的应分担的B工厂的亏损，不允许在企业所得税税前扣除； (二)1．转让C公司的股权收益200万元，属于财产转让所得，应计入当年应纳税所得额缴纳企业所得税； 2．投资的D贸易公司注销清算分得的剩余资产，其中相当于D贸易公司累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的60(200×30％)万元，确认为股息所得，免征企业所得税；剩余资产减除股息所得后超过投资成本的40(500－400－60)万元，确认为投资资产转让所得，应计入当年应纳税所得额缴纳企业所得税； 3．对E外贸公司投资按权益法核算分享的份额160万元，不属于E外贸公司作出利润分配的投资收益，不计入当年应纳税所得额缴纳企业所得税； 4．以股票溢价所形成的资本公积转增股本，增加后持F上市公司流通股为300万股，但不作为股息、红利收入，也不得增加该项投资的投资成本；现金分红分得的40万元，不属于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，不属于免税收入，应计入当年应纳税所得额缴纳企业所得税。

解析

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