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  3. Y股份有限公司(以下简称Y公司)为A股上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20×7年以来没有发生变化。 甲和乙注册会计师负责审计Y公司20×8年度财务报表，Y公司20×7年度财务报表也是由甲和乙

Y股份有限公司(以下简称Y公司)为A股上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20×7年以来没有发生变化。 甲和乙注册会计师负责审计Y公司20×8年度财务报表，Y公司20×7年度财务报表也是由甲和乙

admin2014-05-28  29
问题 Y股份有限公司(以下简称Y公司)为A股上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20×7年以来没有发生变化。
   甲和乙注册会计师负责审计Y公司20×8年度财务报表，Y公司20×7年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。
   资料一：甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况：
   (1)注册会计师在审计过程中发现Y公司在20×8年将自己拥有的一宗土地使用权以 40 000万元转让给A公司；而该土地使用权的公允价格为30 000万元。注册会计师检查了Y公司提供的关联方清单，A公司未在其中。
   (2)Y公司所在行业20×7年度和20×8年度收入增长幅度分别为10%和12%，Y公司董事会确定的20×8年度销售收入增长目标为20%，Y公司20×7年度收入的增长率为
   10.5%，20×8年度收入增长率为21%。
   (3)Y公司生产的W产品为其主要产品，20×8年初开始原材料价格上涨了50%，Y公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高W产品的售价，年末也未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。
   (4)Y公司由于产品质量问题，在20×8年11月被消费者起诉，原告要求赔偿损失费 1 000万元，Y公司认为根据以往经验可能赔偿100万元，故确认了预计负债100万元，并在附注中披露。但是在向其律师发函时，律师回函表明拒绝提供信息。
   (5)Y公司20×8年度更换了销售总监，由于销售条件无法达成，公司65%的客户均转向Y公司竞争对手购货。
   资料二：甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下：
   (1)收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。
   如发现任何差异，应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员将该发票输入系统。
   (2)每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。如有差异，应付账款记账员将立即进行调查，如调查结果表明需调整账簿记录，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管复核，经财务经理批准后方可进行账簿调整。
   要求：

(4)如果注册会计师对资料一和资料二所识别的认定层次风险(如果有)，经评估后，均属于重大错报风险，请指出甲和乙对资料一中的(2)和资料二中的(2)应设计并实施哪些重要的实质性程序。(针对每个事项涉及的重大错报风险至少写出三项实质性程序)
选项
答案(1) [*] (2) [*] (3) [*] (4) 针对评估的营业收入发生认定和应收账款存在认定的重大错报风险应实施的重要程序包括： ①复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目； ②追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证； ③检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，是否前后一致； ④将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对； ⑤结合营业收入审计和应收账款审计，选择主要客户函证本期销售额和应收账款余额； ⑥实施实质性分析程序，将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析异常情况。 针对评估的应付账款完整性认定的重大错报风险应实施的重要程序包括： ①检查债务形成的相关原始凭证，查找有无未及时入账的应付账款； ②针对异常或大额交易及重大调整事项，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实合理性； ③获取Y公司与其供应商之间的对账单，并将对账单和Y公司账务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款； ④复核截止审计现场工作日的全部处理的供应商发票，并询问是否存在其他未处理的供应商发票，确认所有的负债都记录在正确的会计期间。
解析
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