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  3. 大华股份有限公司(以下简称大华公司)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其他相关税费。大华公司2005年发生的有关交易如下： (1) 2005年1月1日，大华公司与A公司签订受

大华股份有限公司(以下简称大华公司)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其他相关税费。大华公司2005年发生的有关交易如下： (1) 2005年1月1日，大华公司与A公司签订受

admin2013-02-02  37
问题 大华股份有限公司(以下简称大华公司)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其他相关税费。大华公司2005年发生的有关交易如下：
   (1) 2005年1月1日，大华公司与A公司签订受托经营协议，受托经营A公司的全资子公司——B公司，受托期限3年。协议约定：大华公司从B公司每年可获得固定收益 2300万元。A公司系C公司的子公司；C公司董事会7名成员中有5名由大华公司委派。
   2005年度，大华公司根据受托经营协议经营管理B公司。2005年1月1日，B公司的净资产为15000万元。2005年度，B公司实现净利润2000万元(除实现净利润外，无其他所有者权益变动)；至2005年12月31日，大华公司从A公司收到托管收益。假症净资产按年初净资产和年末净资产的算术平均数计算。
   (2) 2005年1月5日，大华公司与D公司签订受托经营协议，受托经营D公司的全资子公司E公司，受托期限3年。协议约定：大华公司每年按E公司当年实现净利润(或净亏损)的60%获得托管收益(或承担亏损)；此外，D公司每年向大华公司支付托管经营费用 180万元。大华公司的董事长兼任D公司的总经理。
   2005年度，大华公司根据受托经营协议经营管理E公司。2005年度，E公司发生净亏损100万元(除实现净利润外，无其他所有者权益变动)；至2005年12月31日，大华公司已从D公司收到托管收益。
   (3) 2005年2月10日，大华公司与F公司签订购销合同，向F公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为3000万元，增值税额为510万元。该批产品的实际成本为1500万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项已收存银行。大华公司系F公司的母公司，其生产的该产品85%以上均销往F公司，且市场上无同类产品。
   (4) 2005年1月1日，大华公司将其办公楼委托丙公司经营。该办公楼2005年年初账面价值为2500万元。按托管协议规定，该办公楼委托经营期为3年，每年实现的损益均由丙公司承担或享有，丙公司每年支付给大华公司委托经营收益200万元。假定1年期银行存款利率为2%。2005年，丙公司未实施任何出租和其他实质性的经营管理行为。丙公司系大华公司的联营企业。
   2005年12月31日，大华公司按协议如期收到委托经营收益200万元，已存入银行。
   (5) 大华公司销售Y产品500件给联营企业丁公司，每件售价为30万元，销售给非关联企业的Y产品分别为：按每件22万元的价格出售1000件，按每件19万元的价格出售
500件。符合收入确认的条件，款项尚未收到。Y产品单位产品的成本为16万元。
   (6) 2005年1月10日，大华公司接受G公司的委托，受托经营母公司的一全资子公司——乙公司，经营期为3年，G公司系大华公司的母公司。按协议规定，乙公司发生盈亏的50%由大华公司承担，大华公司每年可从G公司获得受托经营收益110万元。2005年乙公司发生净亏损120万元。
   要求：
   (1) 判断大华公司与A公司、D公司、F公司、丙公司、丁公司和乙公司之间是否具有关联方关系，并说明理由。
   (2) 编制大华公司与上述公司之间相关经济业务的会计分录，并分别说明每项业务对大华公司2005年度利润总额的影响。
选项
答案(1) 判断大华公司与A公司、D公司、F公司、丙公司、丁公司和乙公司之间是否具有关联方关系，并说明理由。 ①因为C公司董事会7名成员中有5名由大华公司委派，A公司系C公司的子公司，所以大华公司与A公司是关联方； ②因大华公司的董事长兼任D公司的总经理，所以大华公司和D公司之间具有关联方关系； ③因为大华公司系F公司的母公司，所以大华公司与F公司是关联方； ④因丙公司系大华公司的联营企业，所以大华公司和丙公司具有关联方关系； ⑤因丁企业是大华公司的联营企业，所以大华公司和丁企业具有关联方关系； ⑥大华公司和乙公司都属于G公司的子公司，所以大华公司和乙公司具有关联方关系； (2) 编制大华公司与上述公司之间相关经济业务的会计分录，并分别说明每项业务对大华公司2005年度利润总额的影响。 ①受托经营协议收益＝2300万元 受托经营企业实现的净利润＝2000万元 净资产收益率：2000÷{[15000+(15000+2000)]÷2}＝12.5%，按净资产的10%计算的金额＝{[15000+(15000+2000)]÷2}×10%=1600(万元)。 大华公司2004年应确认的收入=1600万元，应确认资本公积=2300-1600＝700(万元)。 借：银行存款 2300 贷：其他业务收入 1600 资本公积——关联交易差价 700 2005年大华公司与A公司发生的交易使大华公司2005年度利润总额增加1600万元。 ②大华公司应承担的亏损＝100×60%＝60(万元)，大华公司应得的托管经营费用为 180万元，大华公司应确认的资本公积＝180-60＝120(万元)。 借：银行存款 120 贷：资本公积——关联交易差价 120 此项业务不影响大华公司2005年的利润总额。 ③此项大华公司与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的20%，且实际交易价格(3000万元)超过所销售商品账面价值的120%(1500×120%＝1800万元)，大华公司应将商品账面价值的120%确认为收入。 借：银行存款 3510 贷：主营业务收入 1800 应交税金——应交增值税(销项税额) 510 资本公积——关联交易差价 1200 借：主营业务成本 1500 贷：库存商品 1500 2005年大华公司与F公司发生的交易使2005年度利润总额增加300万元(1800- 1500)。 ④借：银行存款 200 贷：资本公积——关联交易差价 200 大华公司与丙公司发生的交易对大华公司2005年度利润总额的影响为0。 ⑤大华公司销售给非关联方的数量占总销售数量的75%(1500÷2000)，大于20%，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计人资本公积。 非关联方销售的加权平均价格＝(1000×22+500×19)÷(1000+500)＝21(万元) 大华公司销售给关联方的Y产品应确认的收入＝500×21＝10500(万元) 借：应收账款 17550 贷：主营业务收入 10500 应交税金——应交增值税(销项税额) 2550(500×30×17%) 资本公积——关联交易差价 4500 借：主营业务成本 8000(500×16) 贷：库存商品 8000 此项使大华公司利润总额增加＝10500-8000＝2500(万元)。 ⑥大华公司承担的亏损额＝120×50%＝60(万元)，获得受托经营收益110万元，大华公司取得的受托经营收益超过应承担的亏损额部分50万元应计入资本公积。 借：银行存款 50 贷：资本公积——关联交易差价 50 此项不影响大华公司利润总额。
解析
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