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  3. A公司2010～2012年有关投资业务的资料如下： (1)A公司以—宗土地使用权和—栋办公楼与C公司持有的B公司60％的股权进行资产置换。2010年1月2日，上述资产置换已经股东会批准。当日，办理完成了相关手续。同日，A公司对B公司董事会进行了改选，改选后

A公司2010～2012年有关投资业务的资料如下： (1)A公司以—宗土地使用权和—栋办公楼与C公司持有的B公司60％的股权进行资产置换。2010年1月2日，上述资产置换已经股东会批准。当日，办理完成了相关手续。同日，A公司对B公司董事会进行了改选，改选后

admin2011-05-15  41
问题 A公司2010～2012年有关投资业务的资料如下：
(1)A公司以—宗土地使用权和—栋办公楼与C公司持有的B公司60％的股权进行资产置换。2010年1月2日，上述资产置换已经股东会批准。当日，办理完成了相关手续。同日，A公司对B公司董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中A公司委派5名董事。B公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1／2以上成员通过才能实施。
A公司换出土地使用权和办公楼的资料如下：

不考虑其他相关税费的影响。取得60％股权的当日B公司可辨认净资产账面价值总额为28000万元。除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

B公司对上述管理用固定资产，尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
(2)2010年B公司宣告分配股票股利为5000万元。
(3)2010年B公司因可供出售金融资产公允价值的变动增加资本公积400万元(已经扣除所得税的影响)。
(4)2010年3月底，B公司将其单位成本为6元的200万件乙商品以8元的价格出售给A公司，A公司取得乙商品作为库存商品管理。
(5)至2010年末B公司持有的甲商品已对外销售50万件，A公司持有的乙商品已对外销售150万件。2010年B公司实现净利润7000万元。
(6)2011年B公司宣告分配2010年度现金股利6000万元。
(7)2011年B公司因可供出售金融资产的公允价值变动增加资本公积500万元(已经扣除所得税的影响)。
(8)甲商品在2011年对外销售40万件，乙商品2011年对外销售30万件。2011年B公司实现的净利润为14000万元。
(9)2011年12月31日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资60％中的1／3出售给某企业，出售取得价款16500万：元，于当日办理完毕股权划转手续，剩余股权在当日的公允价值为33000万元，A公司按净利润的10％提取盈余公积。在出售部分股权后，A公司对B公司的持股比例为40％，在被投资单位董事会中派有2名董事，不再能够对B公司的生产经营决策实施控制，A公司对B公司长期股权投资应由成本法改为权益法核算。
(10)甲商品2012年对外销售10万件，乙商品2011年对外销售20万件。2012年B公司实现的净利润为9000万元。
(11)其他资料：A公司与C公司不存在任何关联方关系。A公司每年年末调整长期股权投资的账面价值。
要求：
编制2011年12月31日出售部分股权投资后调整长期股权投资账面价值的会计分录并计算调整后的长期股权投资的账面价值。
选项
答案①调整“成本”明细科目剩余长期股权投资的初始投资成本=18000、2／3=12000(万元)，大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额—28600×40％=11440(万元)，产生的是商誉，不需要调整长期股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资—成本 12000 贷：长期股权投资 12000 ②调整“损益调整”明细科目 2010年调整后的净利润=7000-50×(7-6)-500／10-50×(8-6)=6800(万元) 2011年调整后的净利润=14000-40×(7-6)-500／10+30×(8-6)=13970(万元) “损益调整”明细科目=[(6800+13970-6000)]×40％=5908(万元) 借：长期股权投资—损益调整 5908 贷：盈余公积 (6800×40％×10％)272 利润分配—未分配利润 (6800×40％×90％)2448 投资收益 [(13970-6000)×40％]3188 ③调整“其他权益变动”明细科目应调整“其他权益变动”明细科目的金额=(400+500)×40％=360(万元) 借：长期股权投资—其他权益变动 360 贷：资本公积—其他资本公积 360 ④调整后的长期股权投资的账面价值=(18000-6000)+5908+360=18268(万元)
解析
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