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  3. 甲上市公司(以下简称甲公司)2×13年度有关业务资料如下： (1)2×12年9月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司80％股权。购买合同约定，以2×12年10月31日经评估确定的乙公司净资产价值98000万元为基础，甲公司以每股9.8元的价格定向发行1

甲上市公司(以下简称甲公司)2×13年度有关业务资料如下： (1)2×12年9月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司80％股权。购买合同约定，以2×12年10月31日经评估确定的乙公司净资产价值98000万元为基础，甲公司以每股9.8元的价格定向发行1

admin2015-10-31  27
问题 甲上市公司(以下简称甲公司)2×13年度有关业务资料如下：
(1)2×12年9月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司80％股权。购买合同约定，以2×12年10月31日经评估确定的乙公司净资产价值98000万元为基础，甲公司以每股9.8元的价格定向发行10000万股本公司股票作为对价，收购乙公司80％股权。
12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。
12月31日，乙公司可辨认净资产以10月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为100000万元。当日乙公司可辨认赍产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为100000万元，其中，股本为80000万元，资本公积为10000万元，盈余公积为2000万元，未分配利润为8000万元。甲公司股票收盘价为每股10元。
2×13年1月5日，甲公司办理完毕相关股权登记手续，当日甲公司股票收盘价为每股10.10元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股10.20元；期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。
该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。
甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。
(2)2×13年4月1日，甲公司支付2600万元取得丙公司30％股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8160万元，可辨认净资产公允价值为9000万元，其中，有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销；一项固定资产公允价值为1200万元，账面价值为720万元，预计尚可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
(3)甲公司分别与乙公司、丙公司在2×13年发生如下交易事项：
①2×13年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计10000万元。至2×13年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备1000万元。甲公司2×13年向乙公司销售A商品形成的应收账款于2×14年结清。
②2×13年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折1日年限为5年，预计净残值为零。乙公司出售该商品售价15000万元，成本为10000万元；甲公司已于当日支付货款。
③2×13年10月，甲公司自乙公司购入C商品10000件，每件售价0.5万元，已于当月支付货款。乙公司C商品每件成本为0.3万元。至2×13年12月31日，甲公司购入的该批C商品有8000件未对外销售，形成期末存货。至2×14年12月31日，甲公司购入的上述商品仍有2000件未对外销售，形成2×14年期末存货。
④2×13年11月，甲公司自丙公司购入D商品，作为存货待售。丙公司售出该批D商品的售价300万元，成本为200万元。至2×13年12月31日，甲公司尚未对外售出该批D商品。
(4)2×13年度，乙公司实现净利润15000万元，年末计提盈余公积1500万元，未发生其他影响所有者权益变动的事项。丙公司2×13年实现净利润2400万元，因可供出售金融资产公允价值下降减少其他综合收益120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。
(5)其他相关资料：
①甲公司与乙公司、丙公司的会计年度和采用的会计政策均相同。
②本题不考虑增值税、所得税等相关税费。
③除应收账款以外，其他资产均未发生减值。
④假定乙公司、丙公司在2×13年度均未分配股利。
⑤本题中有关公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
(1)确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。
(2)编制甲公司2×13年12月31日合并乙公司财务报表的相关抵销分录。
(3)计算甲公司2×13年因持有丙公司股权应确认的综合收益总额，并编制甲公司2×13年个别财务报表中对丙公司股权投资的有关会计分录。
(4)编制甲公司2×13年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。
(5)编制甲公司2×14年12月31日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。
选项
答案(1) 甲公司合并乙公司的购买日是2×12年12月31日。理由：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。商誉=10000×10-100000×80％=20000(万元)。 借：长期股权投资 100000 贷：股本 10000 资本公积──股本溢价 90000 借：管理费用 400 资本公积──股本溢价 2000 贷：银行存款 2400 (2) ①对长期股权投资抵销 借：股本 80000 资本公积──年初 10000 ──本年 0 盈余公积──年初 2000 ──本年 1500 未分配利润──年末 21500(8000+15000-1500) 商誉 20000(100000-100000×80％) 贷：长期股权投资 112000(100000+15000×80％) 少数股东权益 23000(115000×20％) ②对投资收益抵销 借：投资收益 12000(15000×80％) 少数股东损益 3000(15000×20％) 未分配利润──年初 8000 贷：提取盈余公积 1500 未分配利润──年末 21500 借：少数股东权益 1220 贷：少数股东损益 1220 ③对A商品交易的抵销 借：营业收入 10000 贷：营业成本 10000 对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销 借：应付账款 10000 贷：应收账款 10000 借：应收账款──坏账准备 1000 贷：资产减值损失 1000 ④购入B商品作为固定资产交易抵销 借：营业收入 15000 贷：营业成本 10000 固定资产──原价 5000 借：固定资产──累计折旧 500([*]) 贷：管理费用 500 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 15000 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 15000 ⑤对C商品交易的抵销 借：营业收入 5000 贷：营业成本 3400 存货 1600 借：购买商品、接受劳务支付的现金 5000 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 5000 (3) 借：长期股权投资──投资成本 2600 贷：银行存款 2600 借：长期股权投资──投资成本 100(9000×30％-2600) 贷：营业外收入 100 甲公司投资后丙公司调整后的净利润=2400×9／12-(840-480)÷5×9／12-(1200-720)÷6×9／12-(300-200)=1586(万元)，甲公司2×13年持有丙公司股权应确认的投资收益=1586×30％=475.8(万元)。甲公司2×13年持有丙公司股权应确认的综合收益总额=100+475.8-120×9／12×30％=548.8(万元)。 借：长期股权投资──损益调整 475.8 贷：投资收益 475.8 借：其他综合收益 27 贷：长期股权投资──其他综合收益 27 (4) 借：长期股权投资 30[(300-200)×30％] 贷：存货 30 (5) 借：未分配利润──年初 5000 贷：固定资产──原价 5000 借：固定资产──累计折旧 500 贷：未分配利润──年初 500 借：应收账款──坏账准备 1000 贷：未分配利润──年初 1000 借：未分配利润──年初 1600 贷：营业成本 1200 存货 400
解析
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