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  3. ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表，审计项目组确定的财务报表整体的重要性为300万元，实际执行的重要性为150万元，明显微小错报的临界值为10万元。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： (1)针对应收账款回函率与以

ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表，审计项目组确定的财务报表整体的重要性为300万元，实际执行的重要性为150万元，明显微小错报的临界值为10万元。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： (1)针对应收账款回函率与以

admin2019-06-26  28
问题 ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表，审计项目组确定的财务报表整体的重要性为300万元，实际执行的重要性为150万元，明显微小错报的临界值为10万元。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
    (1)针对应收账款回函率与以前年度相比异常偏高，审计项目组成员与重要被询证者相关人员进行了直接沟通，并前往被询证单位办公地点进行验证，未发现错报出。
    (2)审计项目组收到甲公司的开户银行乙银行询证函回函，但是通过对乙银行的跟进访问，发现乙银行提供给审计项目组的函证结果与甲公司记录的乙银行明细记录不一致。审计项目组再次审核甲公司从乙银行获得信用记录，查看是否加盖乙银行公章，以证实是否存在甲公司没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。审计项目组消除了对甲公司银行存款、借款等事项存在舞弊迹象的疑虑。
    (3)审计项目组针对丙客户一一笔大额应收账款进行函证，回函金额小于甲公司账面金额507万元，原因是丙客户发现产品质量不符合要求，根据购货合同已经于2016年12月30日将货物退回甲公司。审计项目组电话询问了丙客户证实情况属实后在审计工作底稿中记录了这一情况，并得出该笔应收账款不存在错报的审计结论。
    (4)审计项目组针对甲公司与其母公司丁公司的重大关联方交易合同，考虑到对财务报表带来的错报风险比较高，因此函证了本年度与丁公司发生的每一笔应收账款交易金额。
    (5)针对甲公司记录的戊客户应收账款可能存在高估的舞弊风险，审计项目组采用积极式询证，并已通过甲公司邮寄设施发出函询证。在邮寄询证函时，审计项目组通过甲公司提供的戊客户的通讯地址亲自发函，并收到了戊客户回函，消除了戊客户应收账款可能存在高估的舞弊风险的疑虑。
    (6)审计项目组针对甲公司的戌客户采用电子形式发函，并及时收到询证函回函。
    要求：
    (1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。
    (2)针对上述第(6)项，指出审计项目组针对电子形式获取的回函应当实施的审计程序。
选项
答案针对要求(1)： (1)恰当。审计项目组针对不正常回函率问题保持了职业怀疑，同时与被询证者相关人员直接沟通并前往被询证者工作地点，骀证了被询证者的真实存在。 (2)恰当。审计项目组针对乙银行函证结果与甲公司账面记录不一致的舞弊迹象，采取了从乙银行获得甲公司的信用记录，查看是否加盖乙银行公章，并与甲公司会计记录相核对，以证实是否存在甲公司没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等审计程序，消除银行询证函回函表明可能存在舞弊迹象的疑虑。 (3)不恰当。审汁项目组应当检查与丙公司的销售合同、销售退回相关的增值税发票、验货入库单，并查明从丙公司退回货物是否已经入库，同时保持职业怀疑，甲公司是否还存在类似退货问题。 (4)不恰当。针对重大关联方交易合同，审计项目组仅仅对应收账款交易金额进行函证不适当，还应当考虑对与丁公司交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。 (5)不恰当。针对甲公司应收账款可能存在高估的舞弊风险，审计项目组在邮寄询证函时，应当首先具体核实由甲公司提供的戊客户的联系方式，然后不使用甲公司的邮寄设施，而是由审计项目组直接在邮局投递询证函。 针对要求(2)：通过电子形式获取回函时，审计项目组可以实施以下审计程序验证回函的可靠性： ①多种确认发件人身份的技术。电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。 ②与被询证者联系以核实回函的来源及内容。例如，当被询证者通过电子邮件回函时，注册会计师可以通过电话联系被询证者确定被询证者是否发送了回函。必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。
解析
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