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  3. 甲公司为上市公司，以生产销售玩具为主营业务，按照当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。2016年3月，会计师事务所对甲公司2015年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2015年以下交易或事项的会计处理： (1)蓝天公司是甲公司的控股股东。2015

甲公司为上市公司，以生产销售玩具为主营业务，按照当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。2016年3月，会计师事务所对甲公司2015年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2015年以下交易或事项的会计处理： (1)蓝天公司是甲公司的控股股东。2015

admin2016-12-29  29
问题 甲公司为上市公司，以生产销售玩具为主营业务，按照当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。2016年3月，会计师事务所对甲公司2015年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2015年以下交易或事项的会计处理：
(1)蓝天公司是甲公司的控股股东。2015年，蓝天公司与甲公司及其所在地县级人民政府达成三方协议，由蓝天公司先支付给县政府3000万元，再南县政府以政府补助的形式支付给甲公司。甲公司会计处理：甲公司收到了县政府拨付的3000万元后，作为政府补助计入当期营业外收入。
(2)为促进玩具销售，甲公司投资拍摄动漫影视作品。在获得国产电视动画片发行许可证，并在省版权局进行版权登记拥有版权之后，甲公司将影视作品制作支出确认为存货；将为播放影视作品支付给电视台的播出、广告等费用计入当期销售费用；销售动漫玩具产品时，每月按动漫玩具实现的销售收入占预计总销量收入(动漫玩具未来3年预计收入)的比例对影视剧投资支出金额进行摊销，确认为营业成本。
(3)1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2015年1月1日至2019年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6000万元，己计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年；同等办公楼的市场售价为5500万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。甲公司会计处理：2015年确认营业外支出750万元，管理费用300万元。
(4)1月10日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一台大型设备。合同约定，设备总造价为450万元，工期自2015年1月10日起1年半。如果甲公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款60万元。当年，由于材料和人工成本上涨等因素的影响，甲公司实际发生建造成本350万元，预计为完成合同尚需发生成本150万元，工程结算合同价款280万元，实际收到价款270万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。甲公司会计处理：2015年确认主营业务收入357万元，结转主营业务成本350万元，“工程施工”科目余额357万元与“工程结算”科目余额280万元的差额77万元列入资产负债表存货项目中。
(5)10月20日，甲公司向丁公司销售M型号钢材一批，售价为1000万元，成本为800万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。
甲公司的会计处理：2015年，确认其他应付款1000万元，同时将发出钢材的成本结转至“发出商品”科目。
(6)12月30日，甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于次年6月30日前偿还全部长期借款本金8000万元，辛银行将豁免甲公司2015年度利息400万元以及逾期罚息140万元。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在2016年5月还清上述长期借款。甲公司的会计处理：2015年，确认债务重组收益400万元，未计提140万元逾期罚息。
(7)12月31日，因合同违约被诉讼案件尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为800万元。2016年2月5日，经法院判决，甲公司应支付赔偿金500万元。当事人双方均不再上诉。甲公司会计处理：2015年年末，确认预计负债和营业外支出800万元；法院判决后未调整2015年度财务报表。假定甲公司2015年度财务报表于2016年3月31日对外批准报出。假定不考虑增值税、所得税及其他因素。
要求：
根据资料(3)至(7)，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。(涉及损益类科目调整用“以前年度损益调整”科目代替，合并编制结转以前年度损益调整及调整盈余公积的分录)。
选项
答案资料(3)甲公司的会计处理不正确。 理由：售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产账面价值且损失将由低于市价的未来 租金补偿，不能在出售时将售价与账面价值之间的差额确认为当期损益，而应当确认为 递延收益。 调整分录： 借：递延收益——未实现售后租回损益 750 贷：以前年度损益调整——营业外支出 750 借：以前年度损益调整——管理费用 150 贷：递延收益——未实现售后租回损益 150 资料(4)甲公司会计处理不正确。 理由：年末，工程能否提前完工尚不确定，所以在确认当年主营业务收入的时候在收入 总额中不能包括该项承诺支付的奖励款60万元。 完工进度=350／(350+150)×100％=70％； 应确认合同收入=450×70％=315(万元)； 应确认合同费用=(350+150)×70％=350(万元)； 应确认合同毛利=315-350=-35(万元)。 调整分录： 借：以前年度损益调整——主营业务收入 42 贷：工程施工——合同毛利 42 确认的资产减值损失=(350+150-450)×(1-70％)=15(万元)。 借：以前年度损益调整——资产减值损失 15 贷：存货跌价准备 15 期末该事项应列入资产负债表中存货项目的金额=(350-35)一280-15=20(万元)。 资料(5)甲公司的会计处理不正确。 理由：因为合同约定，甲公司未来按照当时的市场价格自丁公司处回购钢材，甲公司在销售时点已经转移了钢材所有权上的主要风险和报酬，符合收入确认条件，应确认收入。 调整分录： 借：其他应付款 1000 贷：以前年度损益调整——主营业务收入 1000 借：以前年度损益调整——主营业务成本800 贷：发出商品800 资料(6)甲公司的会计处理不正确。 理由：重组协议签订日与债务重组日不是同一天，因此不能确认债务重组收益。 调整分录为： 借：以前年度损益调整——营业外收入 400 贷：应付利息400 借：以前年度损益调整——营业外支出 140 贷：预计负债 140 资料(7)甲公司的会计处理不正确。 理由：该事项属于资产负债表日后调整事项，应该调整2015年的报表相关数字。 调整分录： 借：预计负债800 贷：其他应付款 500 以前年度损益调整——营业外支出 300 将“以前年度损益调整”结转至留存收益，分录如下： 借：以前年度损益调整 503 贷：利润分配——未分配利润452．7 盈余公积 50．3
解析
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