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  3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，适用的所得税税率为25％。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从2015年开始进行了一系列投资和资本运作。有关资料如下。 (1)甲公司于2015年1月1日，以900万元银行存款取得乙公司20％的普通股份，

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，适用的所得税税率为25％。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从2015年开始进行了一系列投资和资本运作。有关资料如下。 (1)甲公司于2015年1月1日，以900万元银行存款取得乙公司20％的普通股份，

admin2018-05-02  47
问题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，适用的所得税税率为25％。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从2015年开始进行了一系列投资和资本运作。有关资料如下。
  (1)甲公司于2015年1月1日，以900万元银行存款取得乙公司20％的普通股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。2015年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元，与所有者权益账面价值相同。2015年3月12日，乙公司股东大会宣告分派2014年现金股利200万元。2015年乙公司实现净利润1 100万元，提取盈余公积110万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项，不考虑其他因素。
  (2)2016年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3 900万元增持乙公司60％的股份，至此甲公司持有乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5 500万元，所有者权益账面价值为4 900万元(其中实收资本2 500万元，资本公积500万元，盈余公积210万元，未分配利润1 690万元)，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为1 450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日甲公司之前持有的乙公司20％股权的公允价值为1 300万元。
  (3)2016年乙公司实现净利沮680万元。
  (4)2017年1月1日，甲公司又出资1 356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8 200万元。
  (5)其他有关资料如下。
  ①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。该项合并不属于“一揽子”交易。
  ②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。
  ③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。
  ④甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
计算甲公司购买日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制2016年末相关调整和抵销分录。
选项
答案购买日合并财务报表中应列示的商誉金额=(1 300+3 900)一(5 500一1 50)×80％=920(万元)。 ①将乙公司办公大楼的账面价值调整为公允价值： 借：固定资产 (1 450一850)600 贷：资本公积 450 递延所得税负债 150 借：管理费用 30 贷：固定资产 30 借：递延所得税负债 7．5 贷：所得税费用 7．5 ②经调整后的乙公司2016年实现的净利润=680一(1 450一850)÷20+7．5=657．5(万元) 借：长期股权投资 526 贷：投资收益 (657．5×80％)526 ③对长期股权投资的抵销： 借：实收资本 2 500 资本公积 (500+450)950 盈余公积 (210+680×10％、)278 未分配利润 (1 690+．657．5—68)2 279．5 商誉 (5 726—6 007．5×80％)920 贷：长期股权投资 (1 300+3 900+526)5 726 少数股东权益 (6 007．5×20％)1 201．5 ④对投资收益的抵销 借：投资收益 (657．5×80％)526 少数股东损益 (657．5×20％)131．5 未分配利润——年初 1 690 贷：提取盈余公积 68 未分配利润——一年末 2 279．5
解析
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