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  3. 甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金为5%。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日，所得税汇算清

甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金为5%。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日，所得税汇算清

admin2009-02-19  40
问题 甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金为5%。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日，所得税汇算清缴日为3月11日。
   (1)甲公司2001年9月1日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为 2800万元，售价为3000万元，增值税税率为17%，消费税税率为10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：
   ①甲公司豁免丙公司20万元的债务。
   ②以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税税率为17%，甲公司取得后作为固定资产使用，设备于 2001年12月1日办妥了财产转移手续。
   ③余款约定延期两年支付，如果2003年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付30万元。
   甲公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续。
   丙公司在2003年实现营业利润230万元。
   (2)甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10万元，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。 2003年末该设备的可收回价值为1210万元，2005年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。
   (3)甲公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，交换当时该设备的公允价值为288万元；丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元。转让无形资产的营业税率为5%，双方约定由甲公司另行支付补价12万元。财产交换手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。
   (4)甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径及摊销标准。
   (5)2007年2月14日注册会计师在审计甲公司2006年度会计报表时发现上述专利权自取得后一直未作摊销，提醒甲公司做出差错更正。
   要求：
   (1)做出甲公司债务重组的账务处理；
   (2)做出甲公司2003年、2004年和2005年A设备的折旧及减值准备处理；
   (3)做出甲公司2003年、2004年和2005年的所得税会计处理；
   (4)做出丁公司以专利权交换甲公司设备的会计处理；
   (5)做出甲公司2007年差错更正的账务处理。
选项
答案(1)债务重组的账务处理 2001年12月18日债务重组时： 借：固定资产 2340 营业外支出 20 应收账款 1150 贷：应收账款 3510 2003年收回余额时： 借：银行存款 1180 贷：应收账款 1150 营业外支用 30 (2)甲公司2003～2005年设备折旧及减值准备的会计处理如下： 2003年的折旧处理如下： 借：营业费用 466 贷：累计折旧[(2340-10)/5] 466 2003年计提减值准备=2340-466×2-1210＝198(万元) 借：营业外支出 198 贷：固定资产减值准备 198 2004年、2005年的折旧处理如下： 借：营业费用[(1210-10)/5] 400 贷：累计折旧 400 2005年末该固定资产的账面价值为400万元，而其可收回价值为450万元，说明其账面价值有所恢复，但按照新会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值不得恢复，所以2005年末应不作调整。 (3)甲公司2003～2005年的所得税会计处理如下： 2003年的所得税处理： 借：所得税 200 递延所得税费用[(233+198)×25%] 107.75 贷：应交税费——应交所得税[(800+233+198)×25%] 307.75 2003年税务口径上的折旧额＝(2340-10)/10=233(万元) 2004年税务口径上的折旧额＝[2000-(2340-233×2-1210)]/8=167(万元) 2004年的所得税处理： 借：所得税 200 递延所得税费用(167×25%) 41.75 贷：应交税费——应交所得税[(800+167)×25%] 241.75 2005年的所得税处理： 借：所得税 200 递延所得税费用(167×25%) 41.75 贷：应交税费——应交所得税[(800+167)×25%] 241.75 (4)丁公司的账务处理如下： 补价所占比重=12÷300×100%＝4%＜25%，所以，该交易属于非货币性交易。 换入固定资产的入账成本＝300-12×288(万元) 会计分录如下： 借；固定资用 288 无形资产减值准备 40 银行存款 12 营业外支用[300-(330-40)-300×5%] 5 贷：无形资产 330 应交税费——应交营业税 15 (5)甲公司更正会计差错的处理如下： 甲公司换入专利权的入账成本＝288+12＝300(万元) 甲公司本应于2006年摊销无形资产价值＝300÷4×7/12=43.75(万元) 甲公司在2007年做如下差错更正： ①借：以前年度损益调整 43.75 贷：无形资产 43.75 ②借：应交税费——应交所得税(43.75×25%) 10.94 贷：以前年度损益调整 10.94 ③借；利润分配——末分配利润 29.31 贷：以前年度损益调整 29.31 ④借：盈余公积——法定盈余公积 2.93 ——法定公益金 1.47 贷：利润分配——未分配利润 4.4
解析
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