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  3. A股份有限公司(以下简称A公司)是2000年由某大型国企改制的股份有限公司，2004年在上海证券交易所成功上市。从2015～2017年对外报出的财务报表中均显示公司的经营状况良好，经营收益按照20％的增长幅度递增，负责审计业务的Q会计师事务所出具了标准无保

A股份有限公司(以下简称A公司)是2000年由某大型国企改制的股份有限公司，2004年在上海证券交易所成功上市。从2015～2017年对外报出的财务报表中均显示公司的经营状况良好，经营收益按照20％的增长幅度递增，负责审计业务的Q会计师事务所出具了标准无保

admin2018-09-14  22
问题   A股份有限公司(以下简称A公司)是2000年由某大型国企改制的股份有限公司，2004年在上海证券交易所成功上市。从2015～2017年对外报出的财务报表中均显示公司的经营状况良好，经营收益按照20％的增长幅度递增，负责审计业务的Q会计师事务所出具了标准无保留意见的审计报告，股价稳步增长。但是2018年3月10日公司提交给证券交易所的年报中显示企业累计巨额亏损达3亿元人民币，并说明之前两年的财务报告中存在虚假信息，根据修改后的财务报表显示，2016年亏损1亿元，2017年亏损0．9亿元，并且存在高达5亿元的资产抵押给银行，涉及金额12亿元的未决诉讼。A公司董事会委托K会计师事务所对公司的内部控制和风险管理进行了全面审核，发现以下若干问题：
    (1)2016年2月，A公司在其总经理张某的策划和推动下，开始从事外币期货和期权交易。A公司成立以来主要经营基本建设工程，高层管理人员对于期货和期权交易并不了解，仅仅是根据市场行情分析，感觉这个业务收益高、收益快，所以积极推动上马。A公司董事会事后通过其他渠道获知了本公司在从事期货和期权交易，认为不恰当，但是在管理层坚持的情况下，也没有采取有效措施予以制止。
    (2)2016年8月，A公司董事会准备采用直接委派的方式，委派财务经理、内部审计经理和销售部经理，总经理张某表示已经将经营管理委托给自己，且自己对经营情况全权负责，如果委托其他的人员担任财务经理、内部审计经理和销售部经理，将不利于自己的工作，所以仍然坚持安排自己的人员担任上述职务。A公司董事会只好表示认可。
    (3)2016年12月，由于受到国际外币市场的重大影响，A公司没有能够准确判断投资外币的走势，造成亏损，A公司总经理张某认为趋势很快就会回转，仍然坚持补仓。为了满足不断增加的交易量对交易保证金的需求，张某授意公司财务部将董事会和银行贷款协议中明确约定的用于基建建设工程的3亿元人民币贷款用于支付保证金。同时对于该资金用途的变化没有向董事会报告，也没有告知贷款银行。对于造成的期权、期货交易的损失，也没有在财务报表中反映和披露。
    (4)2017年3月，A公司总经理张某担心财务报表不能通过事务所的审计，于是与事务所的高级管理人员(负责A公司审计业务)李某进行商谈，李某表示如果A公司同时将今后10年的审计业务均交给Q事务所审计，Q事务所可以发表无保留意见的审计报告。张某表示同意，并于当日与李某签订10年的审计业务的业务约定书。为了感谢李某的大力支持，张某私下给予其100万元人民币的中介费。
    (5)根据A公司《风险管理手册》的规定，A公司的期权交易业务，实行“交易员一风险委员会一审计部门一总经理一董事会”层层上报、交叉控制的制度。同时规定，损失在100万元以上的每笔交易要提交风险管理部门评估，任何导致500万元以上损失的交易均必须强制平仓。《风险管理手册》中还明确规定公司的止损限额是每年1000万元。但是交易员、风险管理委员会、审计部均没有按照规定执行，造成张某为挽回损失，一错再错。董事会对期权期货交易的盈亏情况始终不知情。
    审核工作结束，K事务所的注册会计师向A公司股东大会提交了一份详细的审核报告。报告中关于A公司的内部控制存在的缺陷进行了深入的分析，并针对董事会应如何加强对A公司的控制提出了改进建议。
    假定不考虑其他因素。
    要求：
    根据《企业内部控制基本规范》的要求，简要分析A公司分别在内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督方面存在的缺陷。
选项
答案1．内部环境角度： (1)董事会软弱无力，没有履行好监督管理层的职责，也没有能够及时获取和掌握公司经营管理中的重大信息。 (2)管理层中总经理风格过于冒进，风险意识淡薄，仅仅凭市场行情就冒险从事期货和期权交易。 (3)总经理诚信存在严重缺失，为了回避董事会的财务监督，拒绝接受董事会委派的财务经理和审计经理，同时向社会发布失实的信息，欺骗投资者。为了达到目的，与事务所的人员达成交易，还涉及贿赂行为，属于商业犯罪行为。 (4)公司执行业务的交易员以及风险管理、财务、审计等部门的员工的职业道德、业务能力等方面存在不足，没有能够按照内部控制的规定尽职工作。 (5)公司内部机构职责分配不恰当，总经理作为公司管理层人员，对于多项职责均“越俎代庖”，造成正常的执行和监督职能的混淆，最终造成巨额损失。 2．风险评估角度： (1)公司未对从事期货期权业务的风险进行正确的评估，就贸然进入该市场，在后期发生市场跌幅较大时，也没有进行科学的分析和判断，且没有认识到主观坚持市场判断并进行市场交易的巨大风险和严重的后果。 (2)公司风险管理部门和人员对于期权、期货交易既未履行风险评估职责，也未履行风险提示、预警和报告职责。 (3)风险应对措施缺乏，在期权、期货业务开始出现较大损失的情况下，没有采取平仓等果断有力的措施控制损失，而是继续进行错误交易进一步加大了风险和损失。 (4)公司财务部门未能及时地评估、预警和报告填补期权交易保证金“窟窿”可能引发的巨大财务风险，导致公司财务状况持续不断恶化。 3．控制活动角度： (1)对期权、期货交易员的交易行为，缺乏复核、评估和审计，导致交易员超过授权范围连续进行错误的交易。 (2)重大货币资金支付的控制薄弱，导致在董事会不知情的情况下，将有明确用途的贷款挪为他用。 (3)会计系统控制失效。期权、期货交易损失未被真实、完整地确认、计量、报告和披露，提供虚假财务报告。 (4)运营分析控制失效。没有及时揭露期权、期货交易中的错误行为和重大损失。 4．信息与沟通角度： (1)公司内部没有建立及时、准确收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在单位内部、单位与外部之间进行有效的沟通。 (2)董事会与风险管理委员会、管理层之间没有良好的沟通，管理层与内部审计部门之间没有良好的沟通。 (3)董事会获取信息的能力比较弱，造成长时间被管理层蒙蔽，没有及时掌握经营管理中的重大信息。 5．内部监督角度： (1)公司缺乏内部控制执行情况的个别评价和持续监控，导致内部控制制度在具体业务中没有得到有效的执行。 (2)所有可能影响企业实现目标的内部控制缺陷，均应向能采取必要行动的人员报告，但是A公司总经理张某挪用基建工程款却没有向相关人员报告。
解析 （1）考核“内部环境”知识点。内部环境规定企业的纪律和架构，是企业建立和实施内部控制的基础，主要包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计机制、人力资源政策、企业文化等。题目比较灵活，能够结合案例原文进行分析即可。
（2）考核“风险评估”知识点。风险评估是实施内部控制的重要环节，主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。题目比较灵活，能够结合案例原文进行分析即可。
（3）考核“控制活动”知识点。控制活动是实施内部控制的具体方式，常见的控制措施有不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。题目比较灵活，做题时可以从这七个方面来组织答案。
（4）考核“信息与沟通”知识点。信息与沟通是实施内部控制的重要条件，要件主要包括信息质量、沟通制度、信息系统、反舞弊机制。信息沟通包括企业内部的信息沟通和企业与外部之间的信息沟通，答题时可以从这两个角度来组织答案。
（5）考核“内部监督”知识点。内部监督包括日常监督和专项监督，是实施内部控制的重要保证。日常监督是专项监督的基础，专项监督是日常监督的补充。题目比较灵活，能够结合案例原文进行分析即可。
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