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  3. 甲公司为境内上市公司且为增值税一般纳税人。2×19年和2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下： 　(1)2×19年6月30日，甲公司以4800万元购入乙公司25％股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算，款项通过银行转账支付，股权过户登记手续于当

甲公司为境内上市公司且为增值税一般纳税人。2×19年和2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下： 　(1)2×19年6月30日，甲公司以4800万元购入乙公司25％股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算，款项通过银行转账支付，股权过户登记手续于当

admin2022-06-30  32
问题 甲公司为境内上市公司且为增值税一般纳税人。2×19年和2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
　(1)2×19年6月30日，甲公司以4800万元购入乙公司25％股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算，款项通过银行转账支付，股权过户登记手续于当日办理完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为20000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
　2×19年9月30日，甲公司出售其生产的丙产品给乙公司，增值税专用发票上注明的销售价款1000万元，增值税税额130万元。截至2×19年12月31日，乙公司已对外出售所购丙产品的60％。甲公司生产该批丙产品的成本为600万元。
　(2)2×19年11月20日，甲公司与丁公司签订购买乙公司股权的协议，该协议约定，以2×19年10月31日经评估确定的乙公司可辨认净资产公允价值29600万元为基础，甲公司以9600万元购买丁公司持有的乙公司30％股权。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准，并于2×19年12月31日经监管机构批准。2×20年1月1日，交易各方办理了乙公司股权过户登记手续。当日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程规定，所有重大的经营、财务分配等事项经董事会成员三分之二及以上表决通过后实施。
　2×20年1月1日，乙公司账面所有者权益构成：实收资本20000万元、资本公积2000万元、盈余公积1600万元、其他综合收益1800万元、未分配利润1000万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为30000万元，除一块土地使用权增值3600万元外(该土地使用权属于乙公司办公用房所占用土地，尚可使用30年，预计无残值，按直线法摊销)，其他各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，甲公司原持有乙公司25％股权的公允价值为7900万元；甲公司购买乙公司30％股权的公允价值为9600万元。
　(3)2×19年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为5000万元，其中7至12月实现的净利润为2600万元。2×19年7月至12月其他综合收益(可转损益)增加1500万元。
　2×20年，乙公司于2×19年向甲公司购买的丙产品已全部实现对外销售。2×20年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为5200万元，其他综合收益(由于投资性房地产转换形成)增加1500万元。(4)2×20年6月30日，乙公司将其生产的A产品出售给甲公司，售价为300万元，收到款项存入银行，成本为240万元。甲公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
　其他有关资料：
　第一，甲公司拟长期持有乙公司股权。
　第二，甲公司投资乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之间不存在关联方关系。
　第三，乙公司除实现净利润、其他综合收益外，无其他权益变动事项；乙公司按其实现净利润的10％计提法定盈余公积，没有进行其他分配。
　第四，本题不考虑其他相关税费以及其他因素。
　要求：
编制甲公司2×20年年末与其合并财务报表相关的调整或抵销分录。
选项
答案借：长期股权投资1915(7900-5985) 　贷：投资收益1915 　借：其他综合收益375 　贷：投资收益375 　借：无形资产3600 　贷：资本公积3600 　借：管理费用120 　贷：无形资产120 　将成本法调整为权益法： 　借：长期股权投资3619 　贷：投资收益2794[(5200-3600／30)×55％] 　其他综合收益825(1500×55％) 　抵销分录： 　借：实收资本20000 　资本公积5600(2000+3600) 　盈余公积2120(1600+520) 　其他综合收益3300(1800+1500) 　年末未分配利润5560(1000+5200-3600／30-520) 　商誉1000 　贷：长期股权投资21119(17500+3619) 　少数股东权益16461[(20000+5600+2120+3300+5560)×45％] 　借：投资收益2794 　少数股东损益2286[(5200-3600／30)×45％] 　年初未分配利润1000 　贷：提取盈余公积520 　年末未分配利润5560 　借：营业收入300 　贷：营业成本240 　固定资产——原价60 　借：固定资产——累计折旧6(60÷5×6／12) 　贷：管理费用6 　借：少数股东权益24．3[(60-6)×45％] 　贷：少数股东损益24．3
解析
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