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  3. 甲股份有限公司(下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算，当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回；年末按净利润的10％计提法定盈余公积。甲公司2019年度实现利润总额6800万元(未调

甲股份有限公司(下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算，当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回；年末按净利润的10％计提法定盈余公积。甲公司2019年度实现利润总额6800万元(未调

admin2020-02-23  23
问题 甲股份有限公司(下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算，当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回；年末按净利润的10％计提法定盈余公积。甲公司2019年度实现利润总额6800万元(未调整前)，2019年度财务报告于2020年4月2日批准对外报出，2019年所得税汇算清缴工作：2020年3月25日结束。2020年1月1日至4月2日，发生以下事项：
(1)2019年8月15日，甲公司向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税税额为26万元，产品已经发出，货款尚未收到。根据合同规定，乙公司应于购货后1个月内支付全部货款。乙公司由于资金周转出现困难，到2019年12月31日仍未支付货款。甲公司2019年年末为该应收账款按10％的比例计提了坏账准备。甲公司于2020年2月3日收到乙公司通知，乙公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回该应收账款的40％。根据税法规定，计提的坏账准备不允许税前扣除。
(2)2020年2月10日，税务师在审核时发现，2018年年末甲公司对一项实际未发生减值的管理部门使用的固定资产，计提了56万元的减值准备(该固定资产之前未计提减值准备)。至2018年年末，该固定资产尚可使用8年，采用年限平均法计提折旧。假设该项固定资产的折旧处理方法会计与税法一致。
(3)2020年2月15日，税务师在审核时发现，从2019年1月1日起，甲公司将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。该办公楼于2016年12月31日建成后对外出租，成本为1800万元。该投资性房地产各年年末的公允价值如下：2016年12月31日为1800万元；2017年12月31日为2100万元；2018年12月31日为2240万元；2019年12月31日为2380万元。该投资性房地产采用成本模式计量时，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为零，自办公楼建成后次月起计提折旧。税法规定，该办公楼折旧方法采用年限平均法，预计使用年限为20年。
(4)2019年12月因甲公司违约被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司赔偿270万元。2019年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债160万元，2020年3月12日，法院判决甲公司赔偿乙公司240万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日甲公司向乙公司支付赔偿款240万元。根据税法规定预计负债产生的损失在实际发生前不允许税前扣除。
假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项，并对上述事项进行了会计处理。
根据上述资料，回答下列问题：
2019年度甲公司应交企业所得税(    )万元。
选项 A、1683．9
B、1706．6
C、1720．6
D、17876
答案A
解析 2019年度甲公司应交企业所得税=[调整后利润总额6830+226×60％+0－(140+90)]×25％=1683．9(万元)。
相关会计分录：
资料(1)：
借：以前年度损益调整一信用减值损失        113[226×(60％－10％)]
    贷：坏账准备        113
借：递延所得税资产        28．25
    贷：以前年度损益调整一所得税费用        28．25(113×25％)
资料(2)：
冲减的资产减值损失为2018年金额，不是本年，2019年需要补提折旧金额=56／8=7(万元)，冲回递延所得税资产=(56－7)×25％=12．25(万元)，分录为：
借：固定资产减值准备        56
    贷：以前年度损益调整一资产减值损失        56
借：以前年度损益调整一管理费用        7
    贷：累计折旧        7
借：以前年度损益调整一所得税费用        14        (56×25％)
    贷：递延所得税资产        14
借：递延所得税资产        1．75
    贷：以前年度损益调整一所得税费用        1．75        (7×25％)
资料(3)：
不能将出租办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，需要进行差错更正。分录为：
借：投资性房地产一成本        1800
一公允价值变动        440        (2240－1800)
投资性房地产累计折旧        180        (1800÷20×2)
    贷：投资性房地产        1800
递延所得税负债        155(620×25％)
盈余公积        46．5
利润分配一未分配利润        418．5
借：投资性房地产累计折旧        90        (1800÷20)
    贷：以前年度损益调整一其他业务成本        90
借：投资性房地产一公允价值变动        140
    贷：以前年度损益调整一公允价值变动损益        140(2380－2240)
借：以前年度损益调整一所得税费用        57．5[(90+140)×25％]
    贷：递延所得税负债        57．5
资料(4)：
借：以前年度损益调整一营业外支        80        (240－160)
预计负债        160
    贷：其他应付款        240
借：应交税费一应交所得税        60        (240×25％)
    贷：递延所得税资产        40        (160×25％)
以前年度损益调整一所得税费用        20
借：其他应付款        240
    贷：银行存款        240
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